Дипломная работа (1214647), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Так, в соответствии с пунктом 6.4 ПБУ 9/99 [12] в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию.
При этом стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Аналогично положений ПБУ 10/99 [13], в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
При этом стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Такого рода корректировка производится в зависимости от соотношения в «денежном» выражении нового обязательства против первоначального.
Если новое обязательство по стоимости превышает первоначальное оформленное, то покупная цена материальных ценностей, полученных в результате исполнения первоначального обязательства должна быть скорректирована на соответствующую разницу без учета сумм «входного» НДС.
При заключении оглашения, когда передача имущества стоимостью меньшей первоначально принятого сторонами обязательства у сторон сделки все операции учитываются в общем порядке, а именно: после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму «входного» НДС к вычету, в соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ [3]. Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета, как у кредитора, так и у должника.
На дату исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) должник обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру как при обычной реализации [3]. Для вычета НДС и кредитору и должнику необходимы счет-фактура на приобретенное имущество, соглашение об отступном и документ, подтверждающий фактическую передачу имущества в качестве отступного (например, акт приема-передачи). Таким образом, у должника отражаются доходы и расходы как от обычной реализации, а у кредитора полученное имущество приходуется по цене первоначального договора. Таким образом, если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки. И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору необходимо отразить у себя в учете стоимость полученного имущества.
Применительно для ДАВС этот вариант подходит по решению о погашении дебиторской задолженности, поскольку сфера услуг Дирекции достаточно специфична и основным кредиторам она не подходит, как и передача имущества, находящегося в собственности ОАО «РЖД», которому не целесообразно лишаться имущества, ведь погасить кредиторскую задолженность ДАВС можно путем финансирования. В исключительных случаях возможно погашения кредиторской задолженности путем предоставления услуг автотранспорта, если кредитор нуждается в этом. А также следует придерживаться равенства между суммой обязательств и стоимостью имущества, которое идет на погашение долга.
Следующий способ реструктуризации коммерческой кредиторской задолженности – новация.
Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон [2].
Основное отличие новации от отступного заключается в том, что при новации старое обязательство прекращается с момента заключения нового соглашения, в том случае когда реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства после фактического погашения задолженности.
В некоторых случаях закон [2] запрещает новацию. Например, она невозможна в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.
Новация предполагает обязательное изменение: предмета обязательства (например, вместо выплаты денег должник будет оказывать услуги); или способа исполнения обязательства. К примеру, платить по договору должник будет не деньгами, а своей продукцией.
При новации первоначальное обязательство прекращается. Например, если обязательство по оплате товара стороны меняют на обязательство по оказанию услуг, то кредитор не имеет права требовать с должника денег за товар, а может теперь претендовать только на услуги, оговоренные в соглашении.
Обычно новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным долгом. То есть, заключив соглашение о новации, должнику не нужно платить неустойку за свою задолженность, начисленную до новации. Впрочем, в соглашении стороны могут установить другое правило.
Соглашение о новации заключают в письменной форме. В нем нужно указать: какое обязательство стороны прекращают; какое обязательство возникает взамен; предмет новации.
Также в соглашении необходимо согласовать существенные условия нового обязательства. Рассмотрим детально новаций обязательств по оплате взаем или поставку товаров (работ, услуг).
Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным.
В ситуации, когда ДАВС не в состоянии вовремя оплатить товары, услуги может быть заключено соглашение о новации обязательства по оплате в заемное обязательство с выплатой процентов. Такая новация предусмотрена положениями гражданского законодательства, в частности: ст. 818 ГК РФ [2], согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством; ст. 809 ГК РФ [2], где сказано: если иное не предусмотрено законом или договором займа, то заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере или в порядке, определенных договором, а при отсутствии в договоре условий об этом – в размере ставки рефинансирования.
Отметим, популярность новирования именно в заемное обязательство вызвана, с одной стороны, простотой расчетов, а с другой – отсутствием сложных налоговых последствий для сторон договора. После заключения данного соглашения ДАВС, покупатель (должник), становится заемщиком, а продавец (кредитор) – заимодавцем. В бухгалтерском учете ДАВС отражает факт совершения новации, а затем начисление процентов по полученному займу.
Что касается налоговых аспектов, то при приобретении товаров должник правомерно принял к вычету «входной» НДС. После подписания соглашения о новации у ДАВС не возникает никаких налоговых последствий в отношении НДС (то есть «входной» НДС восстанавливать не нужно).
Что касается налога на прибыль, новация задолженности не окажет влияния на порядок учета должником расходов на приобретение товаров. Он сможет учесть в расходах на сумму процентов, исчисленных по займу. При этом нужно обратить внимание на то, что проценты учитываются в общеустановленном порядке, а именно: в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ [3]; на даты, определяемые в зависимости от срока долгового обязательства. Если срок займа не превышает отчетного периода, то проценты включаются в состав внереализационных расходов на дату его погашения, а если превышает – то на конец соответствующего отчетного периода.
В том случае, если ДАВС выступает кредитором, выполнившим работы, тогда заключение соглашения о новации оплаты в заемное обязательство у кредитора отражается проводкой: Дебет 58 "Финансовые вложения", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Начисление процентов отражается проводкой Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
До новирования обязательства ДАВС при оказании работ исчислил НДС и выставил покупателю счет-фактуру, поэтому подписание соглашения о новации не влечет для него налоговых последствий. Также отметим, что получение займа и процентов по нему, согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ [3], не облагается НДС. Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
ДАВС при оказании услуг отразил доход, новация задолженности также не приводит к корректировкам суммы выручки. Проценты по займу, полученные по соглашению, отражаются в учете в составе прочих доходов в зависимости от того, приходится срок займа на один отчетный период или несколько: если отчетный период один, то проценты учитываются на дату погашения займа; если несколько, то проценты включаются в доходы на последнее число соответствующего отчетного периода.
В третьем разделе были рассмотрены теоретические и практические составляющие применительно к ДАВС бухгалтерского учета при прекращении обязательств путем взаимозачета, отступного и новации. Отражены налоговые аспекты при проведении подобных расчетов. Каждая форма проведения прекращения обязательств строго регламентирована и несет определенные налоговые последствия.
Применение любого из видов прекращения обязательств по расчетам должен соответствовать хозяйственной операции, для того, чтобы минимизировать потери, издержки, исключить неблагоприятных налоговых последствий, сократить кредиторскую задолженность, а также при невозможности получения долга от дебитора, повлиять на снижение дебиторской задолженности альтернативным способом.
Принимая во внимание специфическую направленность деятельности ДАВС, характер задолженностей, а также минимальные налоговые последствия, можно отметить, что на практике применить взаимозачеты получится редко, поскольку от дебиторов важно получить денежные средства, и не всегда товар или услуга будет ДАВС необходима, если же проводить взаимозачет с кредитором, то даже при условии, когда оказываемее работы ДАВС кредиторам нужна сопоставимость обязательств.
Использование отступного в большинстве случаев выгоднее должнику, чем кредитору. Но учитывая финансирование ОАО «РЖД» структурных подразделений, в том числе и ДАВС, а также зависимость имущества структурных подразделений, применение отступного для погашения своей кредиторской задолженности не является экономически целесообразным. Однако в исключительных случаях возможно использовать отступное для погашения дебиторской задолженности, но с учетом равноценной стоимости отступного имущества долгу. В том случае если стоимость отличается то следует проводить операции в соответствии с налоговым учетом. Выгодным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета применение новации для ДАВС в роли кредитора поскольку, новое обязательство должника возникает сразу после подписания соответствующего соглашения. И если оно не будет исполнено, кредитор имеет право затребовать через суд, чтобы долг был погашен именно в новой форме.
Применение любого метода реструктуризации коммерческой задолженности (путем взаимозачета, отступного, новации) в ДАВС по отношению к контрагентам, входящих или нет в холдинг ОАО «РЖД», не может проводиться без согласования с Департаментом корпоративных финансов ОАО «РЖД». Необходимо в каждой отдельной операции по расчетам с контрагентами, когда возникает просроченная задолженность или имеется риск ее возникновения, рассматривать положительные и отрицательные последствия применения одного из рассмотренных видов реструктуризации.
Заключение
В процессе написания данной дипломной работы была достигнута цель, которая включает в себя проведения комплексной оценки учета расчетных операций, их анализ, а также найдены пути совершенствования расчетных операций на примере Дирекции аварийно-восстановительных средств (ДАВС) – структурного подразделения Дальневосточной железной дороги – филиала ОАО «РЖД».
В первой главе дипломной работы изучены теоретические аспекты учета расчетных операций. Были определены: экономическая сущность расчетных операций, их нормативно-правовое регулирование, особенности расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственных расчетов.
На основе анализа деятельности и анализа расчетных операций ДАВС, проведенной во втором разделе данной работы можно сделать следующие выводы:
- учет расчетных операций с контрагентами ДАВС соответствует нормативно-правовым актам, а также внутренним приказам и распоряжениям ОАО «РЖД»;
- статус структурного подразделения влияет на отражения показателей в бухгалтерской отчетности, в связи с этим не представляется возможным просчитать многие финансовые показатели на уровне структурного подразделения;
- наблюдается снижение валюты баланса (на 3,92%);
- доля дебиторской задолженности увеличилась в структуре актива баланса (составляет 0,78%), в то время как доля кредиторской задолженности уменьшилась в структуре пассива баланса (составляет 17,97%), но все же остается достаточно высокой;
- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности низкая (2,79 и 0,128 соответственно), произошло снижение данного коэффициента. Период оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности высок. Все это в отношении ДАВС приводит к возникновению просроченных задолженностей, кредиторской и дебиторской, а также свидетельствует о низкой общей ликвидности;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
