Антиплагиат (1213243), страница 12
Текст из файла (страница 12)
В деятельностисельскохозяйственных организаций возникают различные виды расходов, однимиз таких видов расходов являются оценочные обязательства организациис неопределенной величиной и сроком исполнения. В российской практике дляучета событий, в результате которых появляются какие-либо оценочныеобязательства, применяется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условныеобязательства и условные активы». Порядок начисления резервов,представленный в ПБУ 8/2010, максимально приближен к позиции МСФО поданному вопросу, а именно: устранены серьезные различия в определенииоценочных и условных обязательств, уравнены подходы к созданию отдельныхвидов резервов.Суммы оценочных обязательств 92 организации отражают согласно Планусчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкции по его применению 66 на счете 96 «Резервыпредстоящих расходов». 92Предусмотренное нормативным документом название счета не60соответствует категории оценочных обязательств.
Однако в соответствии спрямым указанием, изложенным в ПБУ 8/2010, рассматриваемые операциидолжны отражаться именно на данном счете. Аналитический учет на счете 96должен быть организован по видам оценочных обязательств. По мереформирования очередного рассматриваемого объекта учета по нему необходимооткрыть соответствующий субсчет.Величина сформированного оценочного обязательства относится вкредит счета 96, который корреспондирует со счетами в зависимости от вида 62расходов: расходы по обычным видам деятельности при условии, чтосуществующее на отчетную дату обязательство связано с производством 44продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые 20 организацияосуществляет на регулярной основе ( дебет 29 счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 « 60 Продажи»); капитализация затрат встоимости актива при условии, что существующее на отчетную датуобязательство связано с созданием, сооружением, 44 приобретением,строительством, изготовлением объекта имущества ( 44 дебет счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»); прочие расходы при условии, что существующее наотчетную дату обязательство 44 не связано с обычными видами деятельностиорганизации или с созданием, сооружением, приобретением, строительством,изготовлением объекта имущества (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).Величина оценочных обязательств, сформированных в 72 бухгалтерскомучете на отчетную дату, отражается в бухгалтерском балансе.
При этом в 72балансе « Оценочные обязательства» отражаются в 72 разделе долгосрочные икраткосрочные обязательства.Согласно действующему законодательству, организации могутформировать и отражать в бухгалтерской (финансовой) отчетности, следующиевиды оценочных обязательств, в частности: обязательства по выплатевознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет; обязательства, 7261 72вытекающие из налоговых споров; 72 гарантийные обязательства; обязательствавследствие реструктуризации; 72 обязательства по выплате отпускных икомпенсаций за неиспользованный отпуск; обязательства, 72 возникающие изсудебных споров; обязательства по выводу объектов из эксплуатации; 72обязательства вследствие возмещения вреда; обязательства по 72 штрафнымсанкциям от контрагентов.
72Величину оценочных обязательств можно определить на основе опытаоценки аналогичных обязательств в прошлых отчетных периодах или на основеимеющихся фактов хозяйственной жизни организации, а 87 также с помощьюэкспертов.Согласно п. 17 ПБУ 8/2010 при определении величины оценочныхобязательств организация использует следующие методы: - определениевеличины обязательства средневзвешенным методом, которая рассчитываетсякак среднее из произведений каждого значения на его вероятность, в 98 случаеесли величину оценочного обязательства определяют путем выбора из наборазначений; - определение суммы оценочного обязательства с помощью среднейарифметической из наибольшего и наименьшего значений, в случае есливеличина обязательства определяется выбором из интервала значений ивероятность этих значений равновелика.
Представляется, что при большомколичестве данных можно применить метод средней геометрической, попричине того, что данный метод покажет более точный результат по сравнениюсо средней арифметической. В ПБУ 8/2010 содержится лишь общее руководствок порядку определения величины оценочного обязательства.Исходя из специфики деятельности конкретной организациинеобходимо разработать методики расчета каждого вида оценочныхобязательств и закрепить их в учетной политике. Согласно п. 16 ПБУ 8/2010величина оценочного обязательства должна быть подтверждена документально.В связи с чем в учетной политике организации требуется утвердить формыпервичных документов, используемых для определения и подтверждениявеличины каждого вида оценочных обязательств.62Обоснованность признания и величины оценочного обязательствапроверяется в конце года и при наступлении новых событий, связанных сданным обязательством, в результате чего величина обязательстваподтверждается, корректируется в связи увеличением или уменьшением, илисписывается в полной сумме.
Если срок исполнения оценочного обязательствапревышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, 72 которыйустановлен учетной политикой организации, то оценочное обязательствооценивается по дисконтированной стоимости.При этом независимо от вида оценочного обязательства увеличение еговеличины в связи с ростом приведенной стоимости по мере приближения срокаисполнения 46 всегда признается прочим расходом организации.
46Отметим, что характер возможных фактов хозяйственной жизниорганизации, по которым признается оценочное обязательство, различен посвоему содержанию, порядку формирования, а также по степенираспространения, частоте и вероятности возникновения в практическойдеятельности. Особое внимание в данной статье уделим оценочномуобязательству по предстоящим выплатам сумм отпускных работникаморганизации.При этом согласно МСФО (IAS) 37 резервы по оплате отпусков неотносятся к оценочным обязательствам. Однако это связано с тем, что всоответствии с МСФО оплата отпусков регулируется отдельным IAS 19«Вознаграждения работникам».Формирование резервов на отпуска является одним из способовповышения достоверности бухгалтерской отчетности, поскольку позволяетсформировать финансовый результат с учетом реальной величиныобъектов бухгалтерского учета и распределения расходов по времени.
Но напрактике в силу сложности учета и оценки резервов их создание не характернодля российского учета, хотя в соответствии с нормативными документами вобласти бухгалтерского учета для многих организации создание резервовявляется не правом, а обязанностью. Что же касается налогообложения,63напротив, создание резерва - право налогоплательщика уменьшить налоговуюбазу заранее, не дожидаясь момента, когда резервируемые расходыбудут фактически осуществлены. 56Методика формирования резервов нормативными документами побухгалтерскому учету четко не регламентирована, а указаны только общиетребования и принципы их создания в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,условные обязательства и условные активы».Поэтому у бухгалтеров возникают вопросы в отношении методики ихформирования, не противоречащее требованиям нормативных актов. Но дляуменьшения трудозатрат (приходится на конец периода рассчитыватьколичество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник исреднедневную зарплату по каждому работнику) предлагаем применениемодифицированного варианта, суть которого в следующем: на даты составленияпромежуточной бухгалтерской отчетности расчет осуществляемупрощенным способом, а на 31 декабря оценку отпускных обязательствпроизводим по каждому работнику.Разработанные в данной главе практические рекомендации по учету иформированию резерва на отпуска будут способствовать повышениюэффективности учета, снижению ошибок в учете и повышению достоверностиотчетных данных 75 .6465.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
