ВКР на диск (1203000), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

На основании выше произведённого анализа можно рассчитать налоговую нагрузку одним из ниже перечисленных методов.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты [9].

Различие их проявляется в количестве налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

В настоящее время в РФ не разработано общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала, уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне. В то же время нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговое поле».

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств (НОнач), возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств на финансовый результат можно говорить только в отношении тех обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов предприятия. При этом необходимо установить характер влияния каждого вида обязательных платежей на соответствующие показатели хозяйственной деятельности предприятия, периодичность их возникновения и отражения в учете предприятия в течение календарного года и определить причины, приводящие к возникновению данных обязательств и определяющие их величину.

Различны не только периоды возникновения и погашения налоговых обязательств в хозяйственной деятельности предприятия, но и суммы начисленных обязательств и обязательств к погашению (к выплате) за этот же период по одному и тому же обязательному платежу в составе налогового поля предприятия. При анализе влияния сумм налогов на денежные потоки предприятия должен учитываться тот факт, что по некоторым налогам величина начисленного обязательства будет уменьшаться за счет налоговых вычетов, применение которых предусмотрено налоговым законодательством в порядке исчисления того или иного налога к уплате.

В методическом подходе, когда отдельно рассчитывается налоговая нагрузка на финансовый результат и на денежные потоки предприятия, разрешается спорная проблема о включении в расчет косвенных налогов и обязательных платежей предприятия при исполнении им функции налогового агента. Все выплаты предприятия в бюджетную систему должны рассматриваться при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки вне зависимости от того, является ли предприятие налогоплательщиком (плательщиком) или налоговым агентом, и, соответственно, вне зависимости от того, влияют ли обязательства по данным платежам в момент их начисления (возникновения) на финансовый результат предприятия.

Таким образом, для расчета налоговой нагрузки предприятия значимыми являются следующие показатели, возникающие в хозяйственной деятельности в связи с процессом налогообложения:

- суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогоплательщика, которые будем обозначать как обязательства налогоплательщика по налогу;

- суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогового агента, которые будем обозначать как обязательства налогового агента по налогу;

- суммы налоговых вычетов по обязательным платежам, образующиеся в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению суммы начисленных обязательств по налогам до величины обязательств к погашению, которые будем обозначать как налоговые вычеты.

Для оценки количественного влияния налогообложения и на финансовые результаты (НОнач), и на денежные потоки (НОупл) должны определяться причины возникновения (начисления) налоговых обязательств в хозяйственной деятельности предприятия. Применение термина «налоговое поле» позволяет представить деятельность предприятия в виде некоего подобия карты местности, где определены так называемые точки возникновения налогов.

Налоговое поле включает перечень налогов, уплачиваемых предприятием, и, что является наиболее важным, перечень объектов, то есть мест возникновения налогов. К числу таких мест относятся отдельные хозяйственные операции, проводимые предприятием, и/или отдельные виды имущества предприятия, которые являются объектами налогообложения, например операции продажи, операции потребления некоторых видов ресурсов и/или объекты имущества предприятия - основные средства, транспортные средства, земельные участки и т.д.

Расчет налоговой нагрузки производится по следующим методикам представленным в таблице 15 [37].

Таблица 15 – Методики расчета налоговой нагрузки предприятия

№ п/п	Показатель	Департамент налоговой политики МРФ	М.Н. Крейнин	Е.А. Киров	М.И. Литвин
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации	+	+	-	-
2	Налоги и сборы начисленные, в т.ч.	+	-	+	+
2.1.	Налог на добавленную стоимость	исключается	-	-	-
2.2.	Налог на имущество организаций	+	-	+	+
2.3.	Транспортный налог	+	-	+	+
2.4.	Налог на доходы физических лиц	не уточняется	-	исключается	+
2.5.	Налог на прибыль организаций	+	-	+	+
2.6.	Госпошлина	+	-	+	+
3	Взносы во внебюджетные фонды	-	-	+	+

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом:

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НПу - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

НДСв - НДС, подлежащий вычету;

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость производственной продукции (работ, услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Для точности расчетов на уровне экономического субъекта используют не одну методику определения налоговой нагрузки, а их совокупность, поскольку полученные результаты позволяют более полно описать текущую и ретроспективную ситуацию по налоговым платежам предприятия.

Для этого рассчитаем еще одну методику налоговой нагрузки. Методика М.Н. Крейниновой предполагает определение тяжести налоговой нагрузки путем сопоставления налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта. Данную методику можно назвать эффективным средством анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия. К недостаткам можно отнести недооценку влияния на налоговую нагрузку косвенных налогов. Эти налоги тоже оказывают влияние на финансовое состояние организации, но их влияние не так очевидно. По теории косвенные налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос. Налоговая нагрузка по косвенным налогам ложиться на продавцов или покупателей в зависимости от характера спроса.

По данным расчета видно, что налоговая нагрузка за рассматриваемы период повысилась на 0,62 %, это показывает, во сколько раз суммарная величина увеличенных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Следующий метод расчета налоговой нагрузки, метод Е.А. Кировой, предполагает расчет налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет (абсолютная налоговая нагрузка) и отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, ко вновь созданной стоимости (относительная налоговая нагрузка).

Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, так как абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени.

Относительная налоговая нагрузка, представляет собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости и рассчитывается по формуле 4.

где АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС – вновь созданная стоимость продукции.

Абсолютная налоговая нагрузка может быть исчислена следующим образом:

Вновь созданная стоимость продукции определяется следующим образом:

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей).

По данным расчета налоговой нагрузки за анализируемый период видно, что налоговая нагрузка увеличилась на 19,56 %.

В качестве положительного момента можно выделить то, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой принадлежности, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно спрогнозировать изменение показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Характеристики

Список файлов ВКР