ВКР на диск (1203000), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, когда у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Основания для возникновения налоговой обязанности:

• земельный налог — обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

• транспортный налог — государственная регистрация транспортного средства.

• налог на доходы физических лиц — факты получения налогоплательщиком - резидентом РФ дохода от источников в РФ и за её пределами (для налогоплательщиков, не являющимися резидентами РФ, ― только от источников в РФ).

• акцизы с товаров и НДС, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, — факт ввоза товара и пересечения им таможенной границы, обозначенный в таможенной декларации и т. д.[27].

Возникновение налоговой обязанности влечёт за собой:

• обязанность по исчислению налога: фиксация размера налоговой обязанности и срока ее исполнения,

• обязанность по уплате налога: в полном объёме, в установленные сроки и в порядке, предусмотренном законодательством.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет размер налога, подлежащего уплате за данный налоговый период. По результатам произведённых расчётов налогоплательщик подаёт налоговую декларацию, в соответствии с которой он уплачивает налог. Налоговая декларация является объектом налогового контроля: налоговый орган может корректировать содержащиеся в ней расчёты и изменять величину налога.

Исчисление налога также может производиться налоговым органом. Применяется для налогов, уплачиваемых физическими лицами: транспортного, земельного налога, налога на имущество (чтобы не обременять налогоплательщика знаниями, необходимыми для самостоятельного расчёта налога). Исчисление налога оформляется через налоговое уведомление - специальный налоговый документ. Налоговый орган обязан направить налоговое уведомление не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа, содержащее размер налога, сроки его уплаты и расчёт налоговой базы.

Источник для получения информации о налоговой базе зависит от самого налога и объекта налогообложения:

• для поимущественных налогов: данные государственных кадастров недвижимости, регистрационных документов транспортных средств и др.;

• для налога на прибыль, НДС, акциза и др.: документы бухгалтерского и налогового учёта;

• для НДФЛ (исчисляемого не налоговым агентом, а самим налогоплательщиком): любая документированная информация о полученных доходах.

Все денежные показатели в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Налоговая база рассчитывается двумя методами:

1) кассовый (метод присвоений) — при определении налоговой базы учитываются только те доходы, которые реально получены налогоплательщиком и расходы, которые им реально произведены;

2) накопительный (метод начислений) — налоговая база определяется, учитывая момент возникновения имущественных прав и обязательств: доходами признаются все суммы, право на получение, которых возникло у налогоплательщика за налоговый период, независимо от фактического поступления таких доходов.

Исполнение налоговых обязательств бывает добровольное и принудительное.

Добровольное исполнение налоговых обязательств это когда налоговая обязанность исполняется добровольно.

Добровольное исполнение налоговых обязательств предполагает ее надлежащее исполнение: налог уплачивается в полном объёме, в установленные сроки и в соответствии с порядком, закреплённом в налоговом законе. Также налогоплательщик может уплатить налог досрочно.

Уплата налога производится одним из следующих способов:

• предъявление в банк поручения на уплату налога (только при наличии достаточного денежного остатка на счёте);

• отражение на лицевом счёте организации операции по перечислению денежных средств в бюджет (для бюджетных организаций);

• внесение денежной суммы в банк, в кассу органа местного самоуправления или организацию связи (для налогоплательщиков - физических лиц);

• передача в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств без открытия счёта в банке (при условии достаточности электронных денежных средств);

• вынесение решения о зачёте излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;

• удержание налога налоговым агентом.

Также бывает, что налоговые обязательства признаются неисполненными. Происходит это в следующих случаях:

• отзыв налогоплательщиком платёжного поручения на оплату налога;

• возврат банком неисполненного платёжного поручения;

• неправильное указание в поручении на перечисление налога реквизитов получателя налога: поступление налога не в тот бюджет приводит к тому, что надлежащий получатель налога не сможет им распорядиться, а ненадлежащий получатель обязан вернуть поступивший ему платёж;

• наличие на день предъявления в банк поручения на уплату налога иных неисполненных требований, которые предъявлены к его счету и которые исполняются в первоочередном порядке (например, выплаты алиментов, заработной платы и т. д.).

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Налоговая задолженность, возникающая при исполнении налоговой обязанности:

1) недоимка – величина не уплаченного в срок налогового платежа;

2) пеня – плата за просрочку налогового платежа.

Принудительного исполнения налоговых обязательств происходит в несколько этапов:

1-й этап: направление налогоплательщику письменного требования об уплате налогов;

2-й этап: взыскание налога за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счёт его электронных денежных средств;

3-й этап: взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

Налоговый кодекс относительно организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении обязательно указываются те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.

Изыскание задолженности производится со всех счетов плательщика-должника, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

1.3 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговых обязательств

Каждый предприниматель желает платить меньше налоговым обязательствам и это желание понятно, ведь в Российской Федерации доля налоговых выплат от полученных доходов довольно высока. Выходом из сложившейся ситуации может стать законная экономия на налогах, так называемая, оптимизация налогообложения.

Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена тем что, во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения);в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Вышеуказанные решения должны приниматься руководителями предприятий обдуманно, на основе детального анализа последствий того или иного шага, в том числе влияния каждого мероприятия на объем налоговых обязательств организации.

На основании изложенного, налоговая оптимизация является не только возможным, но и жизненно необходимым инструментом для каждого предприятия [13].

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [35].

Правильная законная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, так как позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

В настоящее время налоговое законодательство идет на встречу предприятиям и дает налогоплательщику возможность оптимизации налоговых обязательств. Происходит это по причине наличия у законодательства налоговых льгот, различных ставок налогообложения, различных источников отнесения расходов и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи с тем, что законодателем не учтены все возможные обстоятельства, возникающие при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов [38].

Оптимизация налогообложения начинается с анализа обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств организации.

Создание и внедрение оптимизации налоговых обязательств происходит в несколько этапов:

1. оптимизации налогообложения включает в себя проверку бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок;

2. разработка схемы оптимизации налогообложения – определенного порядка взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами и/или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

3. оптимизации налогообложения - обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики;

4. разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы [24].

Результатом оптимизации налоговых обязательств является решение вопроса о том, что выгоднее: заплатить меньше, но раньше или больше, но позже.

Система оптимизации налоговых обязательств основывается на определенных принципах - основных руководящих началах, среди которых отмечают:

• принцип адекватности затрат. Стоимость создания системы оптимизации налоговых обязательств не должна превышать суммы уменьшаемых налогов;

• принцип юридического соответствия. Система оптимизации налоговых обязательств должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства;

• принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен;

• принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах;

• принцип допустимого сочетания формы и содержания. Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также значение и для отражения возможных нарушений со стороны проверяющих;

• принцип нейтралитета. Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов;

• принцип диверсификации. Оптимизация бюджетных отчислений как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера;

• принцип автономности. Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников [11].

Построение оптимизации налоговых обязательств в зависимости от вида деятельности организации является наиболее эффективным, с точки зрения долгосрочного развития бизнеса.

Методы оптимизации налоговых обязательств можно разделить на две группы общие и специальные:

Общие методы оптимизации налоговых обязательств подразделяются на:

• принятие учетной политики предприятия - проработка учетной политики позволит предприятию выбрать оптимальный вариант налогового учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения;

• оптимизация через договор. Это означает, что стороны практически любого договора вправе решить в нем те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго тех рекомендательных форм и конструкций, которые установлены в законе;

• использование различных льгот и налоговых освобождений. Использование метода применения законодательно установленных льгот для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения: для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

Специальные методы оптимизации налоговых обязательств также могут быть использованы на всех предприятиях, только с более узкой сферой применения. К специальным методам относятся:

1) метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями;

Характеристики

Список файлов ВКР