Пояснительная записка (1197267), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Рентабельность в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась и составила 10%, что свидетельствует об увеличении объемов продаж и уменьшении объемов затрат. Однако в 2016 году по сравнению с 2015 годом рентабельность уменьшилась и составила 7%, возможно это связано с увеличением расходов на реализацию товара.
В период с 2014 г по 2016 наблюдается снижение выручки на общую сумму 21 244 тыс. руб., что является неблагоприятной тенденцией. В тоже время происходит снижение себестоимости продукции с 46 045 тыс. руб. до 26 910 тыс. руб., что негативно отразилось на всех видах прибыли: после роста в 2015 г., в 2016 г. наблюдается их резкое снижение, что видно из диаграммы, представленной на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика показателей прибыли ООО Торговый дом «Нивана» за 2014-2016 гг.
Проанализировав основные экономические показатели можно сделать вывод об относительно нестабильном положении предприятия. Но данных расчетов не достаточно, необходимо провести более подробный анализ экономической деятельности предприятия.
2.2 Практика ведения бухгалтерского учёта на предприятии
Учетная политика ООО Торговый дом «Нивана» утверждена приказом директора 31 декабря 2015 г. и устанавливает форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:
- федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);
- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н);
- положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются по мере необходимости, и по требованию проверяющих органов силами главного бухгалтера.
ООО Торговый дом «Нивана» является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения посредством использования автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.2» По окончании налогового периода Книга доходов и расходов выводится на печать.
По ЕНВД ежеквартально составляется налоговая декларация и подается по каналам электронной связи в налоговый орган.
Анализ соответствия учетной политики ООО Торговый дом «Нивана» Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Оценка соответствия учетной политики ООО Торговый дом «Нивана» ПБУ 1/2008
| Элементы действующей учетной политики | Возможные варианты способов ведения бухгалтерского учета | Способ ООО Торговый дом «Нивана» |
| Схема ведения бухгалтерского учета | 1) Бухгалтерия – «Структурное подразделение» 2) Ввести в штат должность бухгалтера 3) Ведение бухгалтерского учета специализированной организацией 4) Ведение бухгалтерского учета руководителем организации лично | Осуществляется главным бухгалтером |
| Рабочий план счетов и субсчетов организации | Приложение к приказу об учетной политике | Приложение к приказу об учетной политике |
| Формы первичных учетных документов | 1) Типовые унифицированные учетные документы 2) Перечень форм первичных документов, разработанных организацией 3) Формы первичных документов для внутреннего контроля | Первичные учетные документы, составленные на бумажном носителе, формируются специализированной бухгалтерской компьютерной программой. |
| Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств | 1) Количество инвентаризаций в отчетном году 2) Даты их проведения 3) Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них 4) Состав инвентаризационной комиссии | Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса. В иных случаях – согласно законодательству. |
| Способ амортизации основных средств | 1) Линейный 2) Нелинейный - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | Линейный |
Продолжение таблицы 2
| Элементы действующей учетной политики | Возможные варианты способов ведения бухгалтерского учета | Способ ООО Торговый дом «Нивана» |
| Способ амортизации нематериальных активов | 1) Линейный 2) Нелинейный - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). | Линейный |
| Учет товаров для перепродажи | 1) По средней себестоимости; 2) По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО); 3) По себестоимости каждой единицы 4) По продажным ценам | Наличие и движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, т.е. все ценности, которые приходуются на склад, учитываются на счет 41 «Товары». Метод ФИФО |
| Метод признания доходов и расходов | 1) Метод начисления 2) Кассовый метод | Кассовый метод |
Таким образом, учетная политика ООО Торговый дом «Нивана» достаточно полно отражает все стороны ведения бухгалтерского учета и отчетности согласно ПБУ 1/2008.
Для учета поступления товаров в ООО Торговый дом «Нивана» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.
Оприходование поступивших в магазин товаров от поставщика ООО ТК «Континент» отражается проводкой на сумму стоимости по продажным ценам при этом делается запись в соответствии с таблицей 3.
Таблица 3 – Отражение в учете оприходования поступивших в магазин товаров
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Операция |
| 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 4 691,45 | оприходованы поступившие в магазин товары от поставщика |
Начисляется торговая наценка на приобретенный товар в размере 25% от стоимости товара, при этом транспортные расходы относятся на издержки обращения. При этом выполняется проводки в соответствии с таблицей 4.
Таблица 4 – Отражение в учете начисленной торговой наценки на приобретенный товар
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Операция |
| 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» | 42 «Торговая наценка» | 937 | начисляется торговая наценка на приобретенный товар |
| 44 «Расходы на продажу» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 500 | издержки обращения |
Погашение задолженности перед поставщиком ООО ТК «Континент» за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется записями в соответствии с таблицей 5.
Таблица 5 – Погашение задолженности перед поставщиками в зависимости от форм оплаты
| Дебет | Кредит | Форма оплаты |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам | 51 «Расчетные счета» | на сумму, оплаченную с расчетного счета |
| 50 «Касса» | на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей и о применении ККМ) | |
| 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита иди займа учредителя | |
| 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита |
Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся записи в соответствии с таблицей 6.
Таблица 6 – Сумму возврата при отмене поставки товара после предварительной оплаты
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Операция |
| 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным» | 245 000 | возврата средств |
Если поставщик ООО ТК «Континент» оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю - ООО Торговый дом «Нивана», который отражает данную операцию записью в соответствии с таблицей 7.
Таблица 7 – Суммы к оплате от поставщика покупателю
| Дебет | Кредит |
| 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС |
Но чаще всего доставка приобретенных товаров осуществляется за счет продавца, что оговаривается в договоре. Получение товаров через подотчетных лиц не проводится.
Предприятие может реализовывать товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа. На практике товары реализуются только за наличный расчет, через кассу предприятия.
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале кассира-операциониста. На практике делаются записи в соответствии с таблицей 8.
Таблица 8 – Отражение денежных средств при наличном расчете
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Операция |
| 50 «Касса» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | 50 000 | Сдача выручки в кассу |
| 1) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2) 57 «Переводы в пути» | 1) 50 «Касса» 2) 50 «Касса» | 1) 150 000 2) 150 000 | - сдача торговой выручки сдается кассиром-операционистом подотчетному лицу - сдача торговой выручки сдается кассиром-операционистом банк (объявлением на взнос наличными) для зачисления на расчетный счет |
| 51 «Расчетные счета» | 57 «Переводы в пути» | 150 000 | на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет |
Коммерческие предприятия могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа товаров в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.
Покупатель (физическое лицо) с помощью кредитной карты оплатил приобретенный в ООО Торговый дом «Нивана» товар на сумму 400 руб. Учетная цена товара - 360 руб. В учете предприятия составлены проводки в соответствии с таблицей 9.
Таблица 9 – Отражение в учете приобретения товара покупателем помощью кредитной карты
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Операция |
| 57 субсчет «Расчеты кредитными картами» | 90/1 «Выручка» | 400 | отражена в учете реализация товара, оплаченного посредством кредитной карты (основание - квитанция «слип») |
| 90/2 «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 360 | списан реализованный товар по учетной цене |
| 44 «Расходы на продажу» | 57 субсчет «Расчеты кредитными картами» | 360 | списан реализованный товар по учетной цене |
| 44 «Расходы на продажу» | 57 субсчет «Расчеты кредитными картами» | 14 | отражено в учете комиссионное вознаграждение банку |
| 51 «Расчетные счета» | 57 субсчет «Расчеты кредитными картами» | 400 | оплата товара по кредитной карте зачислена на расчетный счет организации (основание - выписка банка) |
В практике учета на коммерческих предприятиях продуктами питания зачастую имеет место возврат некачественных товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. При учете операций по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара. Коммерческое предприятие учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с таблицей 10.
Таблица 10 – Учет расчетов с покупателями по возврату товаров
| Дебет | Кредит | Операция |
| 90, субсчет 1 «Выручка» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму выручки |
| 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | корректируется методом красное сторно ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
