Пояснительная записка (1197054), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по следующим направлениям:
- по видам задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (на уровне субсчетов);
- по типам и подтипам задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, определяющей виды движения денежных средств (на уровне аналитического признака).
В соответствии с КУП 13/2013 к счету к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются восемь субсчетов, однако назначение и порядок использования субсчетов 01, 05, 06, 08, 12 (расчеты за грузовые перевозки, пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевозки в пригородном сообщении) определяется отдельными инструкциями и методическими документами Бухгалтерской службы ОАО «РЖД»[11].
Далее рассмотрим субсчета, порядок использования которых не требует отдельных документов, которые представлены в приложении В «Субсчета, открываемые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»».
Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Отражается выручка и дебиторская задолженность от предоставления услуг локомотивной тяги. | 62-07 | 90-01 |
| Отражается выручка и дебиторская задолженность от выполнения научно- исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ. | 62-07 | 90-01 |
| Отражается выручка и дебиторская задолженность от оказания услуг жилищно-коммунального хозяйства. | 62-07 | 90-01 |
| Отражается выручка и дебиторская задолженность от продажи готовой продукции. | 62-07 | 90-01 |
| Отражается исправление выручки и дебиторской задолженности от предоставления услуг инфраструктуры прошлых лет. | 62-07 | 91-11 |
| Отражается исправление выручки и дебиторской задолженности по лизинговым платежам прошлых лет. | 62-07 | 91-11 |
| Отражается выручка и дебиторская задолженность от продажи основных средств и доходных вложений в материальные ценности (грузовые вагоны). | 62-07 | 91-01 |
| Отражается отнесение полученных по внутрихозяйственным расчетам сумм на расчеты с контрагентами по перечислению денежных средств контрагентам в виде возвратов ошибочно полученных сумм. | 62 | 76-54 |
| Отражается отнесение полученных по внутрихозяйственным расчетам сумм на расчеты с контрагентами по перечислению денежных средств контрагентам, включая возвраты ранее полученных сумм контрагентам, обусловленные принятием соответствующих управленческих решений. | 62 | 76-56 |
Для учета расчетов и движения денежных средств по операциям с дебиторами и кредиторами, расчеты по которым не отражаются на других счетах учета расчетов – счетах 60 – 75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по следующим направлениям:
- по видам задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (на уровне субсчетов);
- по типам и подтипам задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, определяющим виды движения денежных средств (на уровне аналитического признака).
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается более сорока субсчетов, рассмотрим основные из них (приложение В «Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Основные бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Отражается выручка и не предъявленная к оплате начисленная выручка от выполнения работ по строительству объектов инфраструктуры | 76-49 | 90-01 |
| Отражается выручка и не предъявленная к оплате начисленная выручка от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. | 76-49 | 90-01 |
| Отражается в составе расходов сумма, ранее включенная в состав выручки от выполнения работ по строительству инфраструктуры. | 90-02 | 76-49 |
| Отражаются дополнительные затраты, связанные с приобретением прочих финансовых вложений. | 58-09 | 76-92 |
| Отражается восстановление налога на добавленную стоимость с отнесением на расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ (в случае компенсации затрат третьим лицам/принципалом). | 76-12 | 68-04 |
| Отражается отнесение в состав дебиторской задолженности прочих дебиторов начисленных страховых взносов на финансирование трудовой пенсии в ПФР на обязательное пенсионное страхование. | 76-91 | 69-20 |
| Отражается отнесение полученных по внутрихозяйственным расчетам сумм на расчеты с контрагентами по перечислению денежных средств контрагентам в виде возвратов ошибочно полученных сумм. | 76 | 76-54 |
| Отражается перечисление денежных средств при возврате ошибочных поступлений. | 76-54 | 55 |
| Отражается перечисление денежных средств за другое подразделение ОАО «РЖД». | 76-56 | 55-80 |
| Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации | 76-13 | 01 |
| Отражается претензия по начисленным к уплате платежам по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) | 76-51 | 68-18 |
| Отражается начисление налога на добавленную стоимость с отнесением на расчеты с разными дебиторами. | 76-03 | 68-18 |
| Отражается претензия по начисленным к уплате платежам по акцизам. | 76-51 | 68-11 |
Аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется отдельно в разрезе контрагентов, заключенных с ними хозяйственных договоров и документов по исполнению этих договоров, являющихся основанием для проведения расчетов (начисления и погашения сумм задолженности).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р, а также других соответствующих нормативных документах [49].
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, кредиторами и должниками в силу заключенных договоров – отражаются ДВДИ в бухгалтерском учете в суммах признаваемых ими правильными.
Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Как правило, третье лицо осуществляет перечисление денежных средств за должника. В этом случае в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД», являющихся кредиторами, отражается уменьшение дебиторской задолженности (возникновение кредиторской задолженности) именно по расчетам с должником, возникновение расчетов с третьим лицом не возникает.
Право, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В бухгалтерском учете ДВДИ уступка требования дебиторской задолженности признается ее продажей (погашением) и приводит к возникновению дебиторской задолженности другого лица, которому передано это требование. В свою очередь перевод кредиторской задолженности (долга) на другое лицо признается прекращением этой задолженности и возникновением прочих доходов, либо возникновением кредиторской задолженности перед другим лицом.
Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством РФ, иными правовыми актами или договором.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в году, предшествующему отчетному году, суммы этих долгов не резервировались.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности в ДВДИ производится в порядке, предусмотренном учетной политикой и Регламентом списания дебиторской и кредиторской задолженности филиалами, их структурными подразделениями, другими структурными подразделениями ОАО «РЖД» и ОАО «РЖД», утвержденным приказом ОАО «РЖД» от 29.09.2008 № 129.
-
Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов в
Дальневосточной дирекции инфраструктуры
Для отражения учетной информации по учету внутрихозяйственных расчетов ОАО «РЖД», а, следовательно, и ДВДИ используется Корпоративный учетный принцип «Учет внутрихозяйственных расчетов» (КУП 2/2013), который разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей, осуществляемых ОАО «РЖД» видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Целью КУП 2/2013 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету внутрихозяйственных расчетов.
Для учета внутрихозяйственных расчетов используется синтетический счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по следующим направлениям:
- по видам внутрихозяйственных расчетов (на уровне субсчетов);
- по передаваемым активам и пассивам внутри видов внутрихозяйственных расчетов (на уровне аналитического признака);
- по подразделениям (договорам доверительного управления имуществом), с которыми осуществляются внутрихозяйственные расчеты внутри передаваемых активов и пассивов (на уровне аналитического признака) [9].
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открываются следующие субсчета (приложение В «Субсчета, открываемые к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»»).
Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Основные бухгалтерские записи по счету
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
