Пояснительная записка (1197054), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

К счету 73 могут быть открыты субсчета:

- 73.1 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

- 73.2 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и другие.

На субсчете 73.1 учитывают расчеты с работниками за товары, проданные им в кредит.

На субсчете 73.2 отражают расчеты с работниками по предоставленным им займам (например, на строительство жилья, обзаведение хозяйством и т. п.).

На субсчете 73.3 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба [21].

«Прочие операции» по расчетам с персоналом отражаются на счетах бухгалтерского учета так, как показано в таблице (1.4).

Таблица 1.4 – Основная корреспонденция счетов по прочим операциям.

Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано открыть два субсчета: субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», сальдо которого показывает дебиторскую задолженность и субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» [24].

На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установлено, что в акционерных обществах в течение 3 месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50 % величины уставного капитала. На сумму оставшихся 50 % неоплаченного уставного капитала образуется дебиторская задолженность учредителей, которая должна быть погашена в течение года после государственной регистрации общества. Сальдо по субсчету 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается во II разделе актива баланса и показывает величину задолженности учредителей, которая входит в состав дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями представлены в таблице (1.5).

Таблица 1.5 – Основные бухгалтерские записи по учету расчетов

с учредителями

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, но одновременно сопровождается высоким риском невозврата долгов. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность и задолженность с истекшим сроком исковой давности согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [8], подлежат списанию на прочие расходы организации, уменьшая этим финансовые результаты. Однако начиная с отчетности за 2011 г., экономические субъекты обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Этот резерв должен создаваться при наличии не только дебиторской задолженности за поставленные товары и материалы, но и под выданные займы и авансы, прочие виды дебиторской задолженности. Все организации, которые должны соблюдать правила бухгалтерского учета, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и относить суммы резерва на финансовые результаты. Это соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» [7].

В целях подтверждения достоверности баланса на отчетную дату сомнительная дебиторская задолженность должна быть списана в бухгалтерском учете за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Для принятия решения о списании просроченной дебиторской или кредиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета необходимо указать причину и основания для совершения этой операции. Поэтому важно правильно определить истечение срока исковой давности и квалифицировать «просроченность» задолженности.

В этом случае следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации «Исковая давность», в которой дано понятие исковой давности: «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено», указанный срок исковой давности - три года, но законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком для отдельных видов требований.

В Гражданском кодексе Российской Федерации также указано, что если срок исполнения обязательств не установлен, то они должны быть исполнены в разумный срок, хотя законодательство не определяет понятия этого разумного срока [1].

1. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в

бухгалтерском учете

К сожалению, на практике организации нередко сталкиваются с просроченной дебиторской задолженностью своих покупателей (заказчиков), а возможно и других дебиторов. Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства [50].

Современные программные продукты по бухгалтерскому учету позволяют осуществлять аналитический учет дебиторской задолженности по срокам образования задолженности, что позволяет получать необходимую оперативную информацию в течение отчетного периода.

При составлении годовой отчетности все коммерческие и некоммерческие организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Просроченная и сомнительная дебиторская задолженность определяется, как правило, инвентаризационной комиссией при проведении обязательной инвентаризации расчетов, т.е. в период составления годового отчета организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством (например, при ликвидации организации) [34].

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [5]. Данная величина является оценочным значением, изменением которого признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности [47].

Способ и методику расчета резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

- резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов. Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков);

- резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации;

- величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично [43].

После создания резерва организация должна постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв, так как бухгалтерские записи оформляются в разрезе аналитического учета по каждому дебитору.

Законодательство по бухучету не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга. При этом действующее бухгалтерское законодательство не препятствует использовать способ признания дебиторской задолженности безнадежной, установленный ст. 266 НК РФ, и для целей бухгалтерского учета [36].

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения. Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность [3].

Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы (или изменения данных надежности контрагента в положительную сторону), суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются: дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» [40].

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями [47].

Мониторинг дебиторской задолженности по каждому долгу на предмет создания или использования резерва по сомнительным долгам необходимо производить постоянно. Проводится он обязательно на дату составления бухгалтерской отчетности.

В течение пяти лет после списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника [44].

В дальнейшем созданный резерв может быть:

- восстановлен при погашении задолженности, при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва, при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность [5].

1. Методика анализа дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты [13].

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных Бухгалтерского баланса, Приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчасти - на данных Отчета о финансовых результатах [41].

Характеристики

Список файлов ВКР