Пояснительная записка (1197054), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Для раскрытия содержания основных понятий в данной выпускной квалификационной работе изучены нормативные документы по бухгалтерскому учету в области расчетных операций, учебные материалы (работы таких авторов, как Алексеева А.И., Кондаков Н.П., Шеремет А.Д., Балабанов И.Т. и др.), периодические источники по исследуемой теме, а также учетные регистры и бухгалтерская отчетность Дальневосточной дирекции инфраструктуры.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализ

дебиторской задолженности

1. Понятие и характеристика дебиторской задолженности

В ходе осуществления хозяйственной деятельности у экономических субъектов нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. При этом возникает дебиторская задолженность. Как правило, причинами возникновения дебиторской задолженности является неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) переданной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации [1].

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий [45].

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками [22].

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации [32].

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет [33].

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность [25].

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной [46].

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Что прописано в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5].

В соответствии же с Налоговым кодексом Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» [2].

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию) [5].

Более широкое определение дано в Налоговом кодексе. Безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными [2].

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на.

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты) [37].

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента [15].

1. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Достоверный учет дебиторской задолженности наравне с другими объектами учета необходим для подтверждения достоверности баланса, определения ликвидности, финансовой устойчивости. Соблюдение порядка учета и списания просроченной, нереальной к взысканию дебиторской задолженности в бухгалтерском учете влияет на достоверность баланса, оценку ликвидности, платежеспособности организации и другие оценочные показатели [28].

Состав дебиторской задолженности у экономических субъектов может быть достаточно различным, что объясняется многими причинами. Особое внимание экономические субъекты уделяют дебиторской задолженности, которая означает реальную «иммобилизацию» денежных средств, компенсируемую в определенный период образованием кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность может возникать не только в результате договорных взаимоотношений, но и по другим обстоятельствам, связанным с действием законов, поэтому дебиторской задолженностью принято считать требования экономического субъекта к его должникам, задолженность которых возникла по разным основаниям [34].

Учет дебиторской задолженности в организациях ведется на соответствующих балансовых счетах, обязательно в разрезе конкретных организаций и физических лиц с указанием срока и основания возникновения. Важно отметить, что порядок оценки дебиторской задолженности не определен в нормативных документах по бухгалтерскому учету, кроме таких отдельных видов, как выручка от реализации товаров, работ и услуг, которая согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определяется исходя из договорных цен. В тех случаях, когда нет договоров по поставке продукции, товаров, оценка дебиторской задолженности может производиться исходя из цены по аналогичной продукции в сравнимых условиях [6].

Сумма дебиторской задолженности по договорам коммерческого кредита определяется с учетом начисленных процентов. Если же в договорах товарного обмена не предусмотрено цен на обмениваемые товары, то оценка дебиторской задолженности производится исходя из цены аналогичных передаваемых товаров в сравнимых обстоятельствах, либо исходя из стоимости полученных товаров, учитывая цены на аналогичные товары в сравнимых обстоятельствах.

Оценка дебиторской задолженности может производиться с учетом скидок (бонусов), которые предоставлены поставщиками в соответствии с договорными условиями. Важно обращать внимание на правильность оформления первичных документов по предоставлению «ретроскидок», которые часто оформляются существенно позже отгрузки товаров, выполнения услуг, работ. Условия скидок (бонусов) должны строго соответствовать условиям договора и оформляться первичным документом, который разрабатывается и утверждается экономическим субъектом [22].

Для оценки просроченной дебиторской задолженности важно определить момент ее возникновения, обусловленный условиями договоров, в которых указывается срок оплаты за поставленные товары либо за выполненные работы и услуги. При нарушении сроков оплаты дебиторами возникает необходимость принятия всех мер, предусмотренных в договорах, либо в соответствии с действующим Гражданским кодексом Российской Федерации. Таким образом, оценка дебиторской задолженности в бухгалтерском учете должна соответствовать условиям ее возникновения и погашения.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, предусмотрен ряд балансовых счетов для учета дебиторской задолженности, а именно:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [4].

Для аналитического учета дебиторской задолженности экономические субъекты по своему усмотрению могут открывать необходимые субсчета к указанным балансовым счетам.

Учет авансов, выданных под поставку товаров, товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, ведется на счете 60 «Авансам выданные». Суммы выданных авансов отражают по дебету счета 60 «Авансам выданные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы числятся на счете 60 «Авансам выданные» до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы, оказанные услуги. Основные проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками в части авансов выданных представлены в таблице (1.1).

Таблица 1.1 – Основные записи расчетов по авансам выданным

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику [26].

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [17].

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно, пример бухгалтерских записей представлен в таблице (1.2).

Таблица 1.2 – Основные записи по расчетам с покупателями

и заказчиками

Расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 является активно-пассивным счетом. Аналитический учет ведется отдельно по каждому подотчетному лицу и определяется сальдо расчетов. Если в результате за одним подотчетным лицом остается на конец отчетного периода непогашенная кредиторская задолженность, а у другого подотчетного лица перерасход выданных средств, то сальдо по счету 71 показывается в развернутом виде.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Основные записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» представлены в таблице (1.3).

Таблица 1.3 – Отражение на счетах бухгалтерского учета операций,

связанных с подотчетными суммами.

Все расчеты с персоналом, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, учитывают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 является активным, сальдо по нему может быть только дебетовое.

Характеристики

Список файлов ВКР