ДР Виноградова Е.В. (1191159), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Форма акта должна быть утверждена в учетной политике организации.62Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.Запасы, которые морально устарели, полностью или частично потерялисвое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимостьпродажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния.Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления оценочного резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (п.
25 ПБУ 5/01, п. 20Методическихуказанийпобухгалтерскомуучетуматериально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).Он образуется на конец отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняявыше текущей рыночной стоимости. Изменение оценочного значения отражается путем включения в состав прочих расходов организации того периода, вкотором создается резерв (пп. 3, 4 ПБУ 21/2008, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).Образование оценочных резервов является средством реализации требования осмотрительности, установленного положением по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
В результате резервирования стоимость соответствующего актива в бухгалтерской отчетности организации корректируется на величину возможного убытка от произошедшего в отчетном периоде снижения его стоимости. В бухгалтерском балансе стоимостьтаких активов отражается в нетто-оценке за вычетом образованного резерва.Образование оценочных резервов учитывается в расходах организациии производится в том отчетном периоде, к которому относится снижение стоимости соответствующего актива или создания резерва.Данный резерв формируется:63- под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иныханалогичных ценностей,- под снижение стоимости готовой продукции,- под снижение стоимости покупных товаров (п.
25 ПБУ 5/01; п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; п. 20Методическихуказанийпобухгалтерскомуучетуматериально-производственных запасов;- под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкцияпо применению Плана счетов).Резерв не создается под снижение стоимости отгруженных товаров(письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-0218/01), а также по материально-производственным запасам, используемым припроизводстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночнаястоимость готовой продукции соответствует ее фактической себестоимости илипревышает ее (п.
20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001N 119н).Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материальнопроизводственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. Резерв под снижение стоимости материальныхценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создаетсятолько в бухгалтерском учете. Его формирование является обязанностью организации, поскольку в бухгалтерском балансе следует отражать реальную, а незавышенную стоимость материально-производственных запасов и реальноефинансовое положение организации с учетом принципа осторожности.64В случае неисполнения этой обязанности аудиторы могут указать нанедостоверность бухгалтерской отчетности.
В частности, в письмах МинфинаРоссии от 29.01.2009 N 07-02-18/01, от 28.01.2010 N 07-02-18/01, в которых даются рекомендации аудиторским организациям по проведению аудита годовойбухгалтерской отчетности организаций за очередной год, этим вопросам уделяется особое внимание.Таким образом, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей не является элементом учетной политики, то есть при наличиипризнаков существенного снижения стоимости организация должна сформировать резерв. При этом учитывается ряд факторов (таблица 3.1).Таблица 3.1 - Формирование резерва под снижение стоимостиматериальных ценностейNПоложенияп/пучетной политики1Материальнопроизводственные запасы,по которым создается резерв23Содержание положений учетной политики- морально устарели;- полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;- текущая рыночная стоимость (стоимость продажи)которых снизиласьЕдиницы запасов, по кото- - номенклатурный номер;рым создается резерв- партия;- однородная группа и т.п.Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно.Допускается создание резерва по отдельным видам(группам) аналогичных или связанных запасов.
Поукрупненным группам (видам) (основные материалы,вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.) создание резерва не допускаетсяМетодика расчета текущей - для определения суммы резерва производится расчетрыночной стоимости мате- текущейрыночнойстоимостиматериальнориально-производственных производственных запасов;запасов- расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.При этом учитывают следующие факторы:- изменение цены или фактической себестоимости запасов;- назначение МПЗ;- текущая рыночная стоимость готовой продукции, припроизводстве которой используются сырье, материалыи другие МПЗ.65Продолжение таблицы 3.1Положенияучетной политикиNп/п45Содержание положений учетной политикиВо внимание принимаются колебания цен, связанные ссобытиями, произошедшими после отчетной даты, иподтверждающие условия,существовавшие на конец отчетного периодаУровень существенности - конкретный процент обесценения (например, 5%);снижения рыночной цены - процентный интервал (например, от 5 до 20%) (оргапо сравнению с фактиче- низация должна выбрать вариант)ской себестоимостью запасовОтчетная дата, на которую Проверку целесообразно проводить по состоянию напроводится проверкадату составления промежуточной или годовой отчетности при наличии признаков снижения ценыТекущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должныбыть подтверждены расчетом.
В нем надо описать источники и способы получения информации о рыночной цене запасов на основе информации, доступнойдо даты подписания бухгалтерской отчетности.Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственныхзапасов производится организацией на основе информации, доступной до датыподписания бухгалтерской отчетности.
При расчете принимаются во внимание:- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственносвязанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация веласвою деятельность;- назначение материально-производственных запасов;- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производствекоторойиспользуетсясырье,материалыидругиематериально-производственные запасы.Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости запасов предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей».
Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости и других средств в обороте: незавершенного про66изводства, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет на счете 14ведется по каждому виду ценностей, под которые создан резерв.При создании резерва производится запись по Кредиту счета 14 в корреспонденции с Дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2«Прочие расходы» (п. 4 ПБУ 21/2008).Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасовобразуется на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости засчет финансовых результатов деятельности.В целях налогообложения прибыли суммы отчислений в резерв в составе расходов не учитываются, поскольку гл.
25 «Налог на прибыль» НК РФ возможность создания такого резерва не предусмотрена. Он не является экономически обоснованным расходом, соответствующим требованиям ст. 252 НК РФ(п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянныеразницы согласно п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Следовательно, в периоде формирования резерва нужно отразить в учете постоянное налоговое обязательство.Сумма восстановленного резерва для целей исчисления прибыли такжене может признаваться доходом, т.к.
его создание в составе расходов ранее неучитывалось. В бухгалтерском учете на сумму восстанавливаемой части резерва отражают постоянную разницу и соответствующий ей постоянный налоговый актив.В Бухгалтерском балансе организации остатки по счету 14 отдельно неотражаются. Если резервы сформированы под запасы, которые отражаются поразным строкам бухгалтерского баланса, то сальдо счета 14 распределяется дляуменьшения сумм соответствующих строк. Вместе с тем в других формах бухгалтерской отчетности необходимо приводить сведения, связанные с формированием и восстановлением сумм резерва.В Отчете о финансовых результатах суммы отчислений в резерв подобесценение материально-производственных запасов и его списания (отражен67ные соответственно по дебету и кредиту счета 91) участвуют в формированиипоказателей по строке «Прочие доходы» и по строке «Прочие расходы».
Крометого, в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» имеется строка«Отчисления в оценочные резервы», в которой в графе 4 «Убыток» отражаютсясведения об общей сумме отчислений во все виды созданных в течение годаоценочных резервов, включая данный резерв. Данный показатель отчета определяется как разница между размером отчислений во все оценочные резервы иобщей суммой корректировок и списания резервов (включая восстановлениерезерва под обесценение запасов). Значение показателя графы 4 этой строкиопределяется как дебетовый оборот по счету 91-2 (в части общих отчисленийво все виды оценочных резервов) за вычетом кредитового оборота по счету 911 (в части общих корректировок (списаний) оценочных резервов). Полученноезначение показывается в графе 4 в круглых скобках.
Организация так же можетдать расшифровку отчислений в оценочные резервы под строкой, например показав отчисления в оценочный резерв под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов по строке ниже.В Отчете об изменениях капитала в разделе II «Резервы» имеются отдельные строки для отражения информации о каждом оценочном резерве, в томчисле о резерве под снижение стоимости запасов.В соответствии с п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о созданном резерве.Пример.На складе организации хранятся лакокрасочные материалы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
