ВКР Ухман О.В. (1191147), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Классификация материалов по их видам, сортам, маркам на основе технических признаков используется при разработке специального документа – номенклатуры, под которым понимают «систематизированный перечень наименований всех производственных запасов, имеющихся на данном предприятии» [48].
Номенклатура материальных ценностей должна содержать исчерпывающую информацию о каждом материале: наименование в соответствии с установленными стандартами; полную характеристику материала (марку, сорт, размер, единицу измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки материала. Если в номенклатуре указана также учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.
В ходе производства в документах по учету материалов на предприятии указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок, связанных с применением разных названий для обозначения одного материала.
Организация самостоятельно осуществляет выбор единицы бухгалтерского учета, обеспечивающей формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. [56].
Оценка МПЗ крайне важна для регулирования их бухгалтерского учета. Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа их приобретения» [7]. Однако исчисление фактической себестоимости приобретения каждого вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости.
При осуществлении хозяйственных операций с материальными запасами следует учитывать возможность возникновения потерь, отражение в учете которых зависит от их вида, причины и места возникновения.
Потери – часть производственных ресурсов (рабочая сила, средства и предметы труда), которая была израсходована без отдачи, без получения продукции или вообще не использовалась, т.е. не функционировала, простаивала. Потери материально-производственных запасов можно разделить, например: по способу нормирования, по виду, месту возникновения и субъекту возмещения. По способу нормирования потери делятся на нормируемые и ненормируемые. При этом нормируемые потери могут быть в пределах установленных норм или сверхнормативными. По виду потери делятся на потери в пределах норм естественной убыли, технологические потери, потери от порчи, простоев и др.
В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли Минэкономразвития России разъяснило значение этого термина: «под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров» [10].
При осуществлении операций с материальными запасами предприятие должно руководствоваться принятыми в данной отрасли нормами потерь от естественной убыли, установленными соответствующими нормативными документами. Естественная убыль возникает при транспортировке, при хранении материальных ценностей. К ней относятся: усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п.
Методические рекомендации также устанавливают, что «к естественной убыли не следует относить технологические потери, потери от брака и потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования» [10].
Отметим, что в практике часто возникают сложности при разграничении понятий: «потери в пределах норм естественной убыли» и «технологические потери». Технологические потери возникают в процессе обработки, переработки и доставки (транспортировки) ценностей и зависят именно от особенностей применяемых технологий. В подпункте 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что «технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья» [1].
Согласно письму Минфина России от 02.09.2003 № 04-02-05/1/85 [14] организации сами определяют норматив технологических потерь каждого конкретного вида сырья, используемого в производстве, исходя из особенностей технологического процесса. Нормативы закрепляется в технологической карте либо в ином аналогичном внутреннем документе. При их установлении предприятие должно руководствоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия. Уровень фактических технологических потерь не должен превышать утвержденные нормы. Кроме того, потери могут возникнуть и по другим причинам. Например, сырье и материалы могут испортиться из-за нарушения правил транспортировки или хранения, могут быть похищены или представляют собой брак, т.е. не соответствуют стандартам качества и технологическим требованиям.
Как было отмечено выше, к естественной убыли не относятся потери от брака, потери МПЗ при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий или повреждением тары.
К технологическим потерям такое уменьшение МПЗ тоже отнести нельзя. Возмещение данных расходов должно производиться виновными лицами. Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списывают на финансовые результаты. В налоговом учете (согласно пп. 5 п. 2 статьи 265 НК РФ) их можно отразить в составе внереализационных расходов [1], в то время как потери от естественной убыли и технологические потери входят в состав материальных затрат (согласно пп. 2, 3 п. 7 статьи 254) [1].
По экономическому содержанию потери в производстве являются непроизводительными расходами материальных ресурсов, поэтому на большинстве производственных предприятий они не планируются. Но в ряде производств (таких как ликероводочное) потери не могут быть полностью предотвращены и планируются в технологически неизбежных пределах.
Непроизводительными следует считать расходы, которые предприятие допускает в результате организационных, технических, технологических и производственных упущений, а также в результате бесхозяйственности и безответственности как организаций, так и конкретных исполнителей. Непроизводительные потери отражаются в составе себестоимости продукции на разных калькуляционных статьях в зависимости от характера и вида потерь.
Одним из таких видов потерь является брак. Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов [58].
В зависимости от места обнаружения брак различают: внутренний – выявленный на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям и внешний – выявленный потребителями.
В зависимости от характера дефектов различают брак: исправимый – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно; неисправимый или окончательный – исправление дефектов невозможно или нецелесообразно.
Допущение брака приводит к возникновению излишних расходов, в том числе и материальных ресурсов. В случае если брак является исправимым, организация вынуждена тратить дополнительные сырье и материалы на его исправление, что можно рассматривать как материальные потери, приводящие к росту себестоимости выпускаемой продукции. Исправимый брак накапливается в специальных емкостях и после фильтрации (исправления) используется для составления аналогичного купажа.
Неисправимый брак также означает потери затраченных на изготовление продукции сырья и материалов. Однако особенности ликероводочного производства позволяют восстановить часть израсходованного спирта – основного вида сырья, но уже более низкого качества.
Основную массу забракованной продукции сливают в воронку для брака, откуда перекачивают в сборную емкость для брака и далее в технологический цех на перегонку спирта в аламбиках или выпарных аппаратах. Там осуществляется выпарка неисправимого брака (установленный предельно допустимый норматив потерь спирта при этой операции − 1,90% от количества безводного спирта), в результате которой получают возвратные материалы: от всех видов водок – спирт, оцениваемый по оптовой цене спирта-сырца; от всех видов водочных изделий − спирт по оптовой цене ректификата, а также сахар, морсы и соки, оцениваемые исходя из стоимости их в изделиях по годовой плановой калькуляции. Для тех изделий, которые не могут быть использованы для производства и слиты в грязный брак для последующей выпарки, используемым материалом является лишь спирт, оцениваемый по цене спирта этилового (головная фракция).
Также направляются на выпаривание твердые продукты, содержащие спирт: мезга после отжима − выжимки; фуз (осадок) после отстаивания спиртованных соков; фильтркартоны и осадки после фильтрации, отработанный активный уголь.
Потери от простоев – непроизводительные затраты сырья и материалов, а также расходов на оплату труда и связанных с ними отчислений в результате незапланированных остановок отдельных цехов или всего производства.
Для учета потерь от простоев, включаемых в себестоимость продукции, отдельные синтетические счета не предусмотрены. Эти потери относятся на счета, предназначенные для учета затрат в зависимости от того, какими причинами они обусловлены (внутренними или внешними).
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои [58]. Простои по внешним причинам могут быть вызваны неподачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива и т.п. Расходы, вызванные данным видом простоев, включаются в состав общехозяйственных расходов предприятия. На израсходованные за время простоев суммы предъявляют претензию виновной организации.
Расходы от простоев по внутренним причинам, т.е. возникшим в цехах, относят в состав общепроизводственных расходов организации.
Так как все стадии процесса производства ликероводочных изделий строго определены во времени, то простои могут привести к порче сырья и материалов, полуфабрикатов или появлению брака.
Для каждой стадии технологического процесса на промышленных предприятиях установлены и утверждены величины потерь, которые зависят от применяемых технологий, технической оснащенности производства, от качества перерабатываемого сырья и других факторов. Так, основные потери в ликероводочном производстве возникают: при перевозке спирта от поставщика; при приемке спирта на предприятии; при хранении спирта в спиртохранилище; при производстве продукции на различных стадиях процесса изготовления.
Причинами потерь спирта являются испарение вследствие негерметичности аппаратуры и смачивания внутренней поверхности сборников, трубопроводов и оборудования; остаток в бутылках после сливания из них чистого брака; пролив на линиях розлива и другие. Достаточно велики потери спирта от испарения: 0,3−0,4%. При производстве ликероводочных изделий расход сырья и материалов определяется рецептурами, технологическими инструкциями, а также возможны непредвиденные потери материальных ресурсов.
В ликероводочном производстве материальные потери в целом классифицируются таким образом: потери в пределах норм естественной убыли, которые связаны с особенностями процесса производства, транспортировкой, хранением; потери от брака; потери от порчи ценностей; потери от простоя.
Формируемая в учете информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, а также о потерях, сопровождающих весь процесс производства, необходима любому предприятию для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, для поиска путей снижения себестоимости готовой продукции и, конечно, для принятия своевременных и эффективных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансовый результат деятельности предприятия.
1.2 Значение и задачи учета и анализа материальных запасов и потерь
Бухгалтерский учет запасов и потерь имеет большое значение для повышения эффективности использование материальных ресурсов, для контроля за расходованием запасов материалов и возникновением потерь, за соблюдением утвержденных норм, для предотвращения сверхнормативных потерь сырья и материалов и выявления внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции и повышения ее качества.
Материалы составляют значительную часть активов промышленного предприятия и служат основой любой производственной и хозяйственной деятельности, в связи с чем, разработаны задачи по их учету.
Основные задачи по учету материалов сформулированы в Методических указаниях по учету материально-производственных запасов:
- формирование фактической себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
