окончатльный вариант (1190963), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

В настоящее время на производственных предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

Первые два варианта предполагают раздельное ведение управленческого и финансового учета. Учет затрат по экономическим элементам и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии, а затраты статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) - в управленческой. Для данной цели на предприятиях используются три класса счетов: счета финансового учета; 2) счета управленческого учета; 3) счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов и в финансовом и в управленческом учетах ведется методом "затраты - выпуск" и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов), так и по отклонениям от них.

При первом варианте взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с использованием специальных связующих счетов. При втором же варианте - управленческий и финансовый учет становится полностью автономным. В этом случае осуществляется взаимосвязь между ними оперативным путем, тое есть вне системы счетов бухгалтерского учета.

Третий вариант учета затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет введется в аналитическом разрезе, и организуются без использования бухгалтерских счетов. В этом случае управленческий учет объединения с оперативным учетом.

Четвертый вариант приемлем для большинства отечественных предприятий. При нем ведение управленческого и финансового учета организуется в общей бухгалтерии. Для его ведения используется единый план счетов. Это приводит к очень громоздкой системе учета затрат и доходов в общей бухгалтерии.

Другие экономисты отмечают, что с учетом организации взаимосвязи финансового и управленческого учета существуют интегрированная (однокруговая) и автономная (двухкруговая) системы. В интегрированной системе учёта финансовый и управленческий учет не разделяются. Они образуют единую систему счетов и бухгалтерских проводок, в которой учитываются производственные расходы по местам возникновения и носителям затрат, центрам ответственности с отражением выпуска и реализации продукции (работ, услуг), с выявлением результатов от реализации по видам продукции. Интегрированная система характерна для отечественной практики учёта.

Автономная система управленческого учета предполагает раздельное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия конфиденциальности коммерческой информации об уровне затрат, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой.

Первый и второй варианты внедрение управленческого учёта и есть автономная система управленческого учёта. Отличие в том, что используют или счета-экраны или передаточные счета для взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии.

Современный план счетов предполагает взаимосвязь финансового и управленческого учета организовывать с помощью, так называемых отражающих счетов или счетов-экранов, которые должны быть помечены, например, значком (*). Рекомендации по организации учета содержатся в работе Л.З. Шнейдмана [24]. Напомним, что для учета затрат в плане счетов бухгалтерского учёта предназначен Раздел III «Затраты на производство». Счета 20-29 используются для группировки по статьям расходов, местам возникновения, объектам калькулирования. Номера 30-39 оставлены свободными и предназначены для организации учёта затрат по элементам. Так, счёт 30 рекомендуется назвать «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Это и есть счета-экраны.

В.Ф. Палий [22] отмечал, что в третий раздел «Затраты на производство» и в четвертый раздел «Готовая продукция, товары и реализация» плана счетов входят счета, которые могут быть выделены в отдельный круг формирования информации. Так же время он предлагает отмечать штрих кодом счета, которые входят в оба вида учёта. Данная отличительная черта используется для распознавания счетов с одинаковым исчислением в управленческом учете.

Третий и четвёртый варианты организации управленческого учёта – это интегрированная система управленческого учёта.Эта система позволяет получать управленческую информацию путем детализации записей в регистрах финансового учета и отдельно использовать их при выработке управленческих решений. Но традиционно этот вариант предусматривает закрытие счетов бухгалтерского учета после проведения отчетных калькуляций и отражения на счетах калькуляционных и других оценочных разниц между плановой и фактической себестоимостью готовой продукции, работ или услуг.

И так выбор организации управленческого учета во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. Предположение одних экономистов это эволюционный путь - расширение действующего бухгалтерского плана счетов, его приспособление требованиям финансового и управленческого учетов. Другие же предполагают революционный путь – принятие совершенно нового плана счетов, согласно их теории все счета синтетического учета подразделяются на три части:1)счета финансового учета;

2)счета управленческого учета;

3) счета забалансового учета.

3.2.Мероприятия по улучшению организации управления затратами

Система управленческого учета ОАО «РЖД» применяется только в структурных подразделениях и дочерних предприятий основного профильного назначения – железнодорожные перевозки. Для обеспечения перевозного процесса и эффективности деятельности ОАО «РЖД» важную роль играют и так называемые «непрофильные» предприятия и подразделения (строительные, ремонтные, торговые, ремонтные и т.д.). Очень важно обеспечение эффективного управления затратами и втакого рода предприятиях. Но как показывает практика они «не вошли» в общую систему управленческого учета ОАО «РЖД» на основе 32 счета.

Как нам представляется технически на этих предприятиях имеются все возможности для внедрения этой системы. Особенно это возможно для подразделений и предприятий, которые ведут многопрофильную детальность (торговля, общественное питание, сдача имущества в аренду и т.д.).

Примером такого предприятия является ОАО «Железнодорожная торговая компания». Особенностью предприятия розничной торговли является то, что все издержки обращения отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» имеют аналитический учет. Управленческий учет ведется на предприятии и представлен в сводной таблице У-2, в ней каждый вид деятельности разбивается на показатели расходов, которые в свою очередь делятся на экономические элементы. Получается достаточно большой объём информации для обработки финансовым отделом. Данный учет не позволяет оперативно принять решения по уменьшению расходов для увеличения прибыли предприятия.

Наилучшим вариантом на данном предприятии введения автономного управленческого учета. При данной системе финансовый и управленческий учет в общем плане предприятия выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет ведется независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.Что является положительным моментом для предоставления надёжной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Для ОАО «ЖТК» предлагается возможным использовать 30-39 счета бухгалтерского учета. Для этого все расходы в управленческом учете группируем на счетах 30 - 34 по элементам затрат.

- 30 счет «Материальные затраты»,

- 31 счет «Затраты на оплату труда»,

- 32 счет «Отчисления на социальные нужды»,

- 33 счет «Амортизация»,

- 34 счет «Прочие затраты»

Данная группировка вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 35 «Отражение общих затрат».

С целью детализации учета затрат по видам деятельности следует открыть субсчета первого порядка.

- 01 «Торговля»

- 02 «Общественное питание»

- 03 «Предоставление имущества в аренду»

- 04 « Прочие виды деятельности»

Например 30.01 – «Материальные затраты в торговле», 30.02 «Материальные затраты на Общественное питание» и т.д.

Использование счетов 30-34 бухгалтерского учета обеспечивает учет по местам возникновения и центрам ответственности. Так же на них собираются планируемые данные о затратах, в разрезе статей и элементов затрат. Эти же виды деятельности ведутся и по 31,32,33,34 и 35 счетах. Кроме того, с целью обеспечения увязки учета с применяемыми на предприятии формами отчетности по затратам возможно открытие субсчетов второго и третьего порядка по отдельным видам затрат и статьям. Например в торговле может быть: затраты на содержание баз (складов), затраты на содержание транспортного цеха, управленческие расходы. В таблице 3.2 предоставлен перечень статей расходов предназначенные для учета издержек в разрезе элементов затрат с аналитическим учетом по видам деятельности.

Каждый перечень перечисленных в таблице 3.2 статей включает в себя конкретные виды затрат. Так, например «Прямые коммерческие расходы» включают в себя следующее:

«Материальны затраты»

• Материалы и сырье, приобретённые для торговых точек, помещений, оборудования и т.д.;

• Материалы для упаковки реализуемого товара;

• Приобретение различного вида топлива непосредственно связанного с обслуживанием торговых площадей;

• Расходы на электроэнергию торговых точек;

• Транспортные услуги сторонних организаций;

• Расходы на отопление помещений торговых точек;

«Затраты на оплату труда»

• Оплата труда торгового персонала, начисленная по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, впроцентах от выручки;

• Другие начисления предусмотренные законодательством;

«Амортизацию»

• Отражаются расходы на амортизацию основных средств, непосредственно используемые в торговле;

«Прочие расходы»

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

• расходы на сертификацию товаров;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• оплату услуг сторонних организаций, связанных с реализацией услуг;

• Аренду помещений, оборудования, автомобилей;

• Расходы на командировки;

• Инкассацию

• реклама, ярмарки, выставки;

• обязательный медицинский осмотри т.д.

Предназначение прямых производственных и прямых коммерческих расходов, является непосредственное участие в организации общественного питания, торговли, производства собственной продукции, сдачи в аренду объектов основных средств. Расходы на содержание баз (складов), расходы на содержание транспортного цеха и управленческие расходы являются вспомогательными или общехозяйственными, основная цель функционирования которых являются только администрирование работы предприятий нижнего уровня или обслуживание данных подразделений.

В свою очередь Хабаровское структурное подразделения ОАО «ЖТК», выполняющие работы по организации общественного питания и торговли делятся на сегменты по потребителям: сторонние потребители (СП), т.е. подразделения, осуществляющие данные виды работ для сторонних потребителей; социально-технологический заказ ОАО «РЖД» (СТЗ), т.е. подразделения, осуществляющие данные виды работ для нужд ОАО «РЖД». Подразделения, относящиеся к сегменту СТЗ, регламентированы перечнем объектов, утверждаемым начальником дороги – филиала ОАО «РЖД».

Большая часть общехозяйственных расходов, за исключением расходов, подлежащих непосредственному распределению между видами деятельности, распределяются по видам деятельности.

Таблица 3.1 – Группировка затрат по экономическим элементам в разрезе мест возникновения

Характеристики

Список файлов ВКР