ВКР (1190897), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в результате применения упрощенной системы налогообложения, установлена ст. 346.23 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики-организации по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особые сроки представления декларации установлены ст. 346.23 НК РФ для налогоплательщиков, прекративших предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, и налогоплательщиков, утративших право на применение УСН.

Первые представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному ими в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Вторые представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ утратили право применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

В настоящее время применяется форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Кроме того, некоторые организации, занимающиеся определенными видами деятельности, применяют систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД). С 2013 года организации или предприниматели могут применять ЕНВД в добровольном порядке.

Соответственно, организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где находится организация. При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы.

2. Организация (предприниматель) занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД. Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);

- перевозка пассажиров и грузов;

- розничная торговля через объекты торговой сети;

- развозная (разносная) торговля;

- услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);

- распространение и размещение рекламы;

- гостиничные услуги;

- сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));

- сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом. Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета.

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308.

5. Средняя численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения.

6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями.

7. Организация (предприниматель) – плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства. В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает с момента постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Независимо от фактических результатов предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде.

Сумма ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом. А также по каждому месту, где ведете такую деятельность. Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому сумму ЕНВД, которую нужно заплатить в бюджет, определяется поквартально.

Сумму ЕНВД рассчитывается по ставке, которая установлена местными властями. В зависимости от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности она может варьироваться от 7,5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).

Если в местных нормативных актах нет положений о пониженной ставке, применяйте общую ставку в размере 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (п. 1 ст. 346.31 НК РФ).

Сумму ЕНВД за отчетный квартал определите по формуле:

ЕНВД за квартал =

=Налоговая база (вмененный доход) за квартал) Х Ставка налога

Это следует из подпункта 9 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

В первую очередь размер вмененного дохода, исходя из которого считают ЕНВД, зависит от вида деятельности, переведенной на данный спецрежим. А точнее от физического показателя, которым характеризуется такая вмененная деятельность. Это может быть численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых мест и т. д. Полный перечень физических показателей для разных направлений содержит пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Многопрофильные организации должны вести раздельный учет физических показателей по каждому виду вмененной деятельности (п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме физических показателей, для расчета нужно знать:

месячную базовую доходность физического показателя;

значение коэффициента-дефлятора К1;

величину корректирующего коэффициента К2.

Значение коэффициента К1 каждый год меняется. На 2016 год он установлен в размере 1,798.

1.3 Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухгалтерский учет. Об этом прямо указано в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который введен в действие на территории РФ с 01.01.2013 года. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

В своей деятельности в части организации бухгалтерского учета малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами. Исключение составляют те нормативные акты, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

Субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено не применять:

-ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

-ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (если в учетной политике прописан отказ от применения данного ПБУ, то организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные расходы учитывает в составе расходов по мере возникновения);

-ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» sub_4;

-ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе, обязаны применять ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Остальные субъекты малого предпринимательства могут не руководствоваться указанными выше ПБУ.

Норма п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» sub_7 разрешает всем малым компаниям не руководствоваться этим документом. Если организация закрепила в учетной политике отказ от применения ПБУ 18/02, то она не ведет учет разниц, возникающих между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если малое предприятие не планирует применять вышеуказанные ПБУ, то соответствующие положения должны быть включены в учетную политику.

Кроме этого, малые предприятия вправе все проценты по полученным кредитам и займам учитывать как прочие расходы. То есть независимо от того, потратили заемные средства на покупку инвестиционного актива или нет. Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 6.10.2008 г. N 107н).

Также таким фирмам позволено все существенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности исправлять текущим периодом. Это предусмотрено пунктом 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 г. N 63н).

Кроме того, небольшие компании могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. Кассовый метод в бухгалтерском учете особенно удобен для фирм, применяющих УСН, так как такие организации рассчитывают «упрощенный» налог с использованием кассового метода.

Помимо этого, малым предприятиям разрешено сократить количество применяемых синтетических счетов по сравнению с типовым планом счетов. Иными словами, допускается «укрупненное» использование счетов.

Организация, ведущая учет упрощенным способом, вправе выбрать:

- полную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета);

- сокращенную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета).

Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи.

Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Характеристики

Список файлов ВКР