ВКР (1190897), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Согласно ч. 4 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ организация теряет статус малого предприятия в том случае, если размер выручки и (или) численность работников превышают установленные предельные значения в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Если превышена 25%-я доля участия лиц, перечисленных в п. 1 ч. 1 указанной статьи, компания перестает признаваться субъектом малого предпринимательства с даты, когда изменение долей в уставном капитале зарегистрировано в ЕГРЮЛ.

1.2 Организация налогообложения предприятий малого бизнеса

Организации малого бизнеса имеют право применять упрощенную систему налогообложения, но только в случае соблюдения условий для применения УСН, установленных в налоговом законодательстве РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. УСН предполагает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, который ориентирован на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учета представителей малого и среднего бизнеса. Упрощенная система налогообложения введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ.

Некоторым организациям и предпринимателям прямо запрещено применять упрощенную систему налогообложения. Например, когда их деятельность связана со страхованием, микрофинансированием или производством подакцизных товаров.

По общему правилу применять упрощенную систему налогообложения могут только те, у кого соблюдены следующие количественные и стоимостные ограничения:

- размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);

- средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (ст. 346.12 НК РФ);

- остаточная стоимость основных средств не превышает 100 000 000 руб. ( ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяют упрощенную систему налогообложения, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (ст. 346 НК РФ).

Рассмотрим более подробно каждое из условий и порядок его применения в настоящее время.

Начиная с 2014 года лимит доходов для перехода на упрощенку (45 000 000 руб.) ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор (ст. 346.12 НК РФ). Ранее установленные коэффициенты-дефляторы при индексации не учитывают.

Для организаций уже применяющих упрощенную систему налогообложения с 2014 года лимит доходов для дальнейшего применения специального режима налогообложения - 60 000 000 руб., ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор ( 346.12 НК РФ).

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенной системы налогообложения не может превышать 100 000 000 руб. ( ст. 346.12 НК РФ).

Расчет остаточной стоимости основных средств, используется следующий алгоритм:

• Определение основных средств организации (автономного учреждения) признающимися амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

• Расчет остаточной стоимости таких основных средств по правилам бухгалтерского учета (ст. 346.12 НК РФ).

Если только планируется переход на упрощенную систему налогообложения, то остаточная стоимость рассчитывается на 1 октября года, в котором принято решение о переходе и подаче уведомление о переходе на специальный режим (ст. 346.13 НК РФ). Если уже применяется упрощенная система налогообложения, то остаточная стоимость рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода (ст. 346.13 НК РФ).

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенную систему налогообложения независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на специальный режим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.

Это связано с тем, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, предприниматель вправе перейти на УСН, не учитывая это ограничение. А те, кто уже применяет специальный режим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей. Таким образом, предприниматель, у которого в периоде применения УСН остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб., нарушит условие применения специального режима.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик утрачивает право пользоваться специальным режимом налогообложения.

Если эти условия не соблюдаются в организации, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на специальный режим нарушения будут устранены.

В частности, коммерческая организация может перейти на упрощенку, если:

- средняя численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующего переходу, превышала 100 человек, но к 1 января следующего года этот показатель был сокращен до 100 человек и менее (письмо Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/248);

- на дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в ее уставном капитале превышала 25 процентов, но к 1 января года перехода в учредительные документы были внесены необходимые изменения и размер доли стал удовлетворять установленным требованиям (письма Минфина России от 25 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/76441, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/10).

Сущность применения упрощенной системы налогообложения заключается в том, что единый налог в рамках этой системы заменяет некоторые налоги, подлежащие уплате при применении общей системы налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2015 г., организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль организаций. Исключение составляет налог, уплачиваемый с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (налог с дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

- налога на добавленную стоимость. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 «Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации» НК РФ;

- налога на имущество организаций.

С 1 января 2015 г. освобождение от налога на имущество не распространяется на объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 346.11 НК РФ Федеральным законом 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Введение такого порядка определения налоговой базы на территории конкретного субъекта Российской Федерации осуществляется посредством принятия соответствующего закона субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Иные, не перечисленные выше налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, п. 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Также для них сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения являются также плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды в порядке, установленном Федеральным законом 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В рамках УСН может быть выбран объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (ст. 346.14 НК РФ). Расчет налога производится по следующей формуле:

Сумма налога = Ставка налога х Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения "доходы" ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается.

При расчёте платежа за I квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т.д. Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%.

Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. При применении упрощенной системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%. На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов в рамках упрощенной системы налогообложения установлен положениями НК РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

С 1 января 2013 г. указанными налогоплательщиками применяются форма книги учета доходов и расходов и Порядок ее применения, утвержденные приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения».

В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Характеристики

Список файлов ВКР