ВКР (1190897), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Таким образом, площадь торгового зала, используемая в ООО «Северный Альянс» при торговле в розницу, составила:
- в январе – 80 кв. м;
-в феврале – 90 кв. м;
-в марте – 90 кв. м.
В 2015 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.
Таким образом, вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил: 1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб. Следовательно, ЕНВД за I квартал равен:589 025 руб. × 15% = 88 354 руб.
Далее, в ООО «Северный Альянс» определяется общую сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. При этом сумма уменьшается на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:
1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда включаются страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды, но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде;
3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности.
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета должен быть определен по формуле:
| Вычет по ЕНВД | = | Общая сумма ЕНВД за квартал | х | 50% |
Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.
Рассмотрим на примере исследуемой организации ООО «Северный Альянс», применение вычета при расчете суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет:
- сумма ЕНВД за квартал – 80 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР);
- взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) – в общей сумме 8000 руб.;
- больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб.
В течение квартала было перечислено:
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 20 000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 6000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 8000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. × 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету:
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего, в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего года, в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 8000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за квартал, составляет 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (44 300 руб. > 40 000 руб.). Поэтому сумма налога в ООО «Северный Альянс» начисляется в размере 40 000 руб.
3 Предложения по улучшению бухгалтерского учета в ООО «Северный
Альянс»
3.1 Рекомендации по отражению в учете возврата товара
Движение товара от продавца к покупателю осуществляется в рамках договора купли-продажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
При этом статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.
ГК РФ допускаются следующие случаи возврата или обмена товара:
- нарушение условия о количестве товара;
- нарушение условия об ассортименте товаров;
- передача товара ненадлежащего качества;
- передача некомплектного товара;
- передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке. .
Возврата товара может потребовать и продавец, например, в случае отказа покупателя от оплаты товара (статья 486 НК РФ).
Таким образом, возврат покупателем товара возможен при ненадлежащем исполнении договора купли-продажи одной из сторон. В этом случае стороны возвращают друг другу все полученное по договору: покупатель возвращает товар, продавец — полученные за товар деньги или аналогичный товар надлежащего качества (комплектности и т. д.).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по возврату товара, реализованного оптом и в розницу.
Возврат товара, реализованного оптом
При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар — неосуществившимся.
Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная покупателем.
Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 Продажи», субсчет 1 «Выручка» - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
- Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;
- Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.
В случае, если начисленный с объема реализации налог на добавленную стоимость уплачен поставщиком в бюджет, он подлежит вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.
В случае предварительной оплаты товара покупателем на сумму возвращаемых ему денежных средств в организации-поставщика оформляется проводка:
Дт 62 Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечислены ранее покупателем в счет оплаты товаров.
В случае принятия сторонами договора решения о замене товара денежные средства покупателю не возвращаются, а в учете в общеустановленном порядке отражается операция реализации новой партии товара:
- Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - на сумму стоимости товара, отгруженного взамен возвращенного;
- Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 -на сумму налога на добавленную стоимость;
- Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 - на сумму учетной стоимости отгруженного товара.
Организация-покупатель, обнаружившая брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по дебету счета002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002.
Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:
- Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 41- на сумму стоимости возвращенного товара;
- Дт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму предъявленного поставщиком налога на добавленную стоимость.
В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 76, субсчет «Расчеты по претензиям» - на сумму задолженности перед поставщиком.
Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:
- Дт 51 Кт 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не перешло, возврат товара не является реализацией, и соответственно, счет-фактура поставщику не выставляется
Пример 1. Согласно договору поставки поставщик отгрузил в адрес покупателя партию товара общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС—7200 руб.). Учетная стоимость товара — 30 000 руб. При приемке товара у покупателя обнаружилось, что часть товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества. Учетная стоимость некачественного товара — 7500 руб. Покупатель вернул поставщику некачественный товар.
В бухгалтерском учете поставщика будут оформлены проводки:
1) отгрузка товара:
- Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости отгруженного товара - 47 200 руб.;
- Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 — на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, - 7 200 руб.;
- Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 - на сумму учетной стоимости товара - 30 000 руб.;
2) возврат товара от покупателя:
- Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму стоимости возвращенного товара — 11 800 руб.;
- Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на возвращенный товар -1800 руб.;
- Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара - 7500 руб.;
3) определение финансового результата:
- Дт 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» Кт 99 на сумму прибыли от продажи товара - 7500 руб. (47 200 руб. — 7200 руб. — 30 000 руб. — 11 800 руб. + 1800 руб. + 7500 руб.)
Покупатель сделает в учете следующие записи:
- Дт 41 Кт 60 — на сумму стоимости товара надлежащего качества — 30 000 руб. [(47 200 руб. — 7200 руб.) — (11 800 руб. — 1800 руб.)];
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
