Главная » Просмотр файлов » Диссертация

Диссертация (1173790), страница 18

Файл №1173790 Диссертация (Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника («beneficial owner») дохода в Российской Федерации проблемы и решения) 18 страницаДиссертация (1173790) страница 182020-05-16СтудИзба
Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

BNB 1994/217 по делу «Market maker»(Приложение № 2.4. диссертации). Дело касалось установления «beneficialowner» дивидендов для целей применения налоговых преимуществ посоглашению между Нидерландами и Великобританией, заключенному наоснове Конвенции ОЭСР 1977 г.150. В данном решении Нидерландский суд посути признал английского брокера «beneficial owner» дивидендов, посколькуон действовал не в качестве «добровольного» агента, агента по поручениюпринципала, а от собственного имени и за свой счет.

Штефан ван Вегель,комментируя данное решение, пришел к выводу, что в то время, концепция«beneficial owner» дохода, вытекающая из Комментариев ОЭСР 1977 г. немогла иметь иное значение, кроме как узкой интерпретации. Нидерландскийученый Ромин также писал, что ни текст Модельной Конвенции ОЭСР 1977 г.,ни Комментарии к ней не дают применять требование «beneficial owner»дохода за пределами формально-юридических агентских и номинальныхотношений151.148Jones J.

A., Vann R. Response on OECD Discussion Draft «Clarification of the Meaning of«Beneficial Owner» in the OECD Model Tax Convention», p. 3, URL:http://www.oecd.org/tax/treaties/48420432.pdf (дата обращения: 02.02.2018).149Jimenez A.M., Beneficial Ownership: Current Trends, Part 2, 20.06.2011, URL:http://www.taxindiainternational.com/columnDesc.php?qwer43fcxzt=NDg= (дата обращения:02.02.2018).150Lang M., Pistone P., Schuch J., Staringer C., Storck A. Beneficial Ownership: Recent Trends,IBFD,2013,URL:http://books.google.ru/books?id=9Ap2AgAAQBAJ&printsec=frontcover&hl=ru#v=onepage&q&f=false (дата обращения: 02.02.2018); VerdonerL., Offermanns R., Huibregtse S.

A Cross-Country Perspective on Beneficial Ownership – Part 1,European Taxation, september 2010, pp. 419-429, p. 423, URL: http://www.tpaglobal.com/files/StreamFile33251/2010_x-country_perspective_bo.pdf(датаобращения:02.02.2018).151Romyn M., De Uiteindelijk Gerechtigde; Wie Geniet Inkomsten voor Verdrags-doeleinden?, p.319 (FED 1988), Models IBFD; Lang M., Pistone P., Schuch J., Staringer C., Storck A. BeneficialOwnership:RecentTrends,IBFD,2013,URL:83Поскольку на практике установленные Комментариями ОЭСР 1977 г.ограничения концепции «beneficial owner» дохода легко можно было обойтипутем создания в договаривающемся государстве промежуточной компании,формально являющейся собственником дохода, в 2003 г. в КомментарииОЭСР были внесены поправки, расширяющие применение данной концепции.После внесения поправок в 2003 г., к лицам, не признаваемым «beneficialowner» дохода, Комментарии ОЭСР также стали относить кондуитныекомпании, являющиеся формальными собственниками дохода, но фактическидействующие как агенты или номинальные держатели в отношенииполученного дохода (см.

ниже - экономический подход).Изначально Минфин России в своих Методических рекомендациях, нынеутративших силу 152 , также рассматривал содержание понятия «beneficialowner» дохода исключительно с формально-юридической стороны иотождествлял «beneficial owner» дохода с наличием гражданско-правовыхоснований на его получение. При таком подходе воспользоваться налоговымипреимуществами налоговых соглашений не могли только иностранные лица,которые по договору выступали комиссионерами, агентами и инымипредставителямиинтересовтретьихлиц.Иностранномулицудлядоказательства своего статуса «beneficial owner» дохода достаточно былопредоставить только гражданско-правовой договор. Можно говорить о том,что такой позиции Минфин РФ придерживался до выпуска первогоразъясняющего письма от 21.04.2006 г. № 03-08-02, посвященногоприменению концепции «beneficial owner» дохода, позднее его подходпостепенно расширялся, о чем будет сказано ниже.

Фактически наhttp://books.google.ru/books?id=9Ap2AgAAQBAJ&printsec=frontcover&hl=ru#v=onepage&q&f=false (дата обращения: 02.02.2018).152п.п. 8-8.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельныхположений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли(доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом Министерства РФ поналогам и сборам № БГ-3-23/150 от 28.03.2003, утративших силу в связи с изданиемПриказа ФНС России № ММВ-7-3/980@ от 19.12.2012.84сегодняшний день такой узкий юридический подход к концепции «beneficialowner» дохода больше не применяется;2) широкая юридическая интерпретация концепции «beneficial owner»дохода (broad legal approach 153 ), в соответствии с которой кондуитныекомпании также не признаются «beneficial owner» дохода.

Однако при такомподходе анализ имеющихся у иностранного лица полномочий или выполненияим фактически функций агента (номинального держателя) в отношенииполученного дохода для целей признания или отказа в признании его«beneficial owner» дохода проводится исключительно на основании условийдоговоров,корпоративныхсоглашений,внутреннихдокументовиностранного получателя дохода (устава, положения о совете директоров,корпоративных соглашения акционеров и т.д.), а также внутреннегогражданскогоиликорпоративногозаконодательствагосударстварезидентства.Основнымприверженцемширокогоюридическогоподходакустановлению «beneficial owner» дохода является испанский ученый МартинХименес. Согласно его позиции, «концепция «beneficial owner» дохода юридический, а не экономический вопрос. Если экономический анализ фактоввводить для определения «beneficial owner» дохода, концепция будетнастолько широка, что ее контуры едва ли можно будет отличить от общейпротивоуклонительной меры».Говоря обобщенно, представители широкого юридического подходаполагают,чтохарактеристикиправовыхотношенийианализасмоделированных случаев достаточно, чтобы сделать вывод, отличаются лиюридические отношения сторон от фактических, и для этого не нужноприбегать к «экономическому анализу» и принципу «substance-over-form153Verdoner L., Offermanns R., Huibregtse S., A Cross-Country Perspective on BeneficialOwnership – Part 1, European Taxation, september 2010, pp.

419-429, p. 423, URL:http://www.tpa-global.com/files/StreamFile33251/2010_x-country_perspective_bo.pdf(датаобращения: 02.02.2018).85rule»154.В зарубежной науке примером широкого юридического подхода вотношении интерпретации «beneficial owner» дохода считается канадскийпрецедент по делу «Prevost Car»155 (Приложение № 2.5. работы)156. В своихрешениях по данному делу канадские суды пришли к выводу, что голландскаяхолдинговая компания должна рассматриваться в качестве «beneficial owner»дохода, а не «conduit company» на основании следующего: полученные ейдивиденды от канадской дочерней компании она отразила у себя в учетеприбыли и убытков; до тех пор, пока они не были распределены акционерам,считались ее активами, на которые могли обратить взыскание кредиторы.Кроме того, суд указал, что у нее не было никаких юридических обязательствперечислить дивиденды акционерам 157 .

Федеральный апелляционный судКанады при этом подчеркнул, что такая концепция «beneficial owner» доходане только «выходит из обзора общих технических и правовых смысловтерминов», но «самое главное», она «согласуется, в том числе с позднимикомментариями ОЭСР и Отчетом о кондуитных компаниях». Последователиэкономического подхода критикуют рассмотренное решение за довольноузкую юридическую интерпретацию концепции «beneficial owner» дохода158,154Brain A. Tax Treaty Monitor, Bulletin for International Taxation vol.

62, № 7, 2008, p. 263;Jimenez A.M. Beneficial Ownership: Current Trends, Part 1, 06.06.2011, URL:http://www.taxindiainternational.com/columnDesc.php?qwer43fcxzt=NDg= (дата обращения:02.02.2018).155Canada's Tax court's decision of 22.04.2008, Prévost Car Inc. v., The Queen, case № 2008T.C.C. 231 (CanLII), URL: http://www.canlii.org/en/ca/tcc/doc/2008/2008tcc231/2008tcc231.html (дата обращения: 02.02.2018).156Brain A. Tax Treaty Monitor, Bulletin for International Taxation vol. 62, № 7, 2008, p. 263;Jimenez A.M.

Характеристики

Список файлов диссертации

Налогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарного собственника («beneficial owner») дохода в Российской Федерации проблемы и решения
Свежие статьи
Популярно сейчас
А знаете ли Вы, что из года в год задания практически не меняются? Математика, преподаваемая в учебных заведениях, никак не менялась минимум 30 лет. Найдите нужный учебный материал на СтудИзбе!
Ответы на популярные вопросы
Да! Наши авторы собирают и выкладывают те работы, которые сдаются в Вашем учебном заведении ежегодно и уже проверены преподавателями.
Да! У нас любой человек может выложить любую учебную работу и зарабатывать на её продажах! Но каждый учебный материал публикуется только после тщательной проверки администрацией.
Вернём деньги! А если быть более точными, то автору даётся немного времени на исправление, а если не исправит или выйдет время, то вернём деньги в полном объёме!
Да! На равне с готовыми студенческими работами у нас продаются услуги. Цены на услуги видны сразу, то есть Вам нужно только указать параметры и сразу можно оплачивать.
Отзывы студентов
Ставлю 10/10
Все нравится, очень удобный сайт, помогает в учебе. Кроме этого, можно заработать самому, выставляя готовые учебные материалы на продажу здесь. Рейтинги и отзывы на преподавателей очень помогают сориентироваться в начале нового семестра. Спасибо за такую функцию. Ставлю максимальную оценку.
Лучшая платформа для успешной сдачи сессии
Познакомился со СтудИзбой благодаря своему другу, очень нравится интерфейс, количество доступных файлов, цена, в общем, все прекрасно. Даже сам продаю какие-то свои работы.
Студизба ван лав ❤
Очень офигенный сайт для студентов. Много полезных учебных материалов. Пользуюсь студизбой с октября 2021 года. Серьёзных нареканий нет. Хотелось бы, что бы ввели подписочную модель и сделали материалы дешевле 300 рублей в рамках подписки бесплатными.
Отличный сайт
Лично меня всё устраивает - и покупка, и продажа; и цены, и возможность предпросмотра куска файла, и обилие бесплатных файлов (в подборках по авторам, читай, ВУЗам и факультетам). Есть определённые баги, но всё решаемо, да и администраторы реагируют в течение суток.
Маленький отзыв о большом помощнике!
Студизба спасает в те моменты, когда сроки горят, а работ накопилось достаточно. Довольно удобный сайт с простой навигацией и огромным количеством материалов.
Студ. Изба как крупнейший сборник работ для студентов
Тут дофига бывает всего полезного. Печально, что бывают предметы по которым даже одного бесплатного решения нет, но это скорее вопрос к студентам. В остальном всё здорово.
Спасательный островок
Если уже не успеваешь разобраться или застрял на каком-то задание поможет тебе быстро и недорого решить твою проблему.
Всё и так отлично
Всё очень удобно. Особенно круто, что есть система бонусов и можно выводить остатки денег. Очень много качественных бесплатных файлов.
Отзыв о системе "Студизба"
Отличная платформа для распространения работ, востребованных студентами. Хорошо налаженная и качественная работа сайта, огромная база заданий и аудитория.
Отличный помощник
Отличный сайт с кучей полезных файлов, позволяющий найти много методичек / учебников / отзывов о вузах и преподователях.
Отлично помогает студентам в любой момент для решения трудных и незамедлительных задач
Хотелось бы больше конкретной информации о преподавателях. А так в принципе хороший сайт, всегда им пользуюсь и ни разу не было желания прекратить. Хороший сайт для помощи студентам, удобный и приятный интерфейс. Из недостатков можно выделить только отсутствия небольшого количества файлов.
Спасибо за шикарный сайт
Великолепный сайт на котором студент за не большие деньги может найти помощь с дз, проектами курсовыми, лабораторными, а также узнать отзывы на преподавателей и бесплатно скачать пособия.
Популярные преподаватели
Добавляйте материалы
и зарабатывайте!
Продажи идут автоматически
7026
Авторов
на СтудИзбе
260
Средний доход
с одного платного файла
Обучение Подробнее