Диссертация (1173790)
Текст из файла
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕУЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯУРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиБалакина Зоя ВадимовнаНалогово-правовые аспекты применения концепциибенефициарного собственника («beneficial owner») доходав Российской Федерации: проблемы и решенияСпециальность 12.00.04 – Финансовое право; налоговое право;бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководительдоктор юридических наук,профессор Винницкий Д.В.Екатеринбург - 20182ОглавлениеВведение.......................................................................................................... 4Глава 1.
Теоретические проблемы интерпретации концепции «beneficialowner» дохода в мировой науке и практике .......................................... 22§1. Автономное международное и внутригосударственное значениеконцепции «beneficial owner» дохода ...................................................... 22§2. Область применения концепции «beneficial owner» дохода ...........
54§3. Юридический и экономический подходы к интерпретации концепции«beneficial owner» дохода ......................................................................... 80Глава 2. Ограничение применения юридическо-экономическогоподхода к интерпретации концепции «beneficial owner» дохода ....... 98§1. Соотношение концепции «beneficial owner» дохода с концепциейбенефициарного владельца компаний ..................................................... 98§2.
Принцип «сквозного налогообложения» при применении концепции«beneficial owner» дохода ....................................................................... 111§3. Соотношение концепции «beneficial owner» дохода с принципамиэкономического присутствия, существенной деловой активности ....
128Глава III. Критерии определения «beneficial owner» дохода ............ 147§1. «Фактический получатель» дохода и право самостоятельногопользования и распоряжения полученным доходом ........................... 147§2. «Фактический получатель» дохода и правомочие иностранного лицараспоряжаться полученным доходом в интересах иного лица ........... 155§3.
«Фактический получатель» дохода и обязанность иностранного лицаперечислить полученный доход иному лицу........................................ 166§4. Порядок проведения анализа функций и рисков в отношениииностранного получателя дохода .......................................................... 191Заключение ................................................................................................
212Библиографический список.................................................................... 2193Приложения ............................................................................................... 239I. Российская судебная практика............................................................
239II. Зарубежная судебная практика ......................................................... 2604ВведениеАктуальность темы исследования. В современной мировой экономике,характеризующейся интенсивностью трансграничного движения денежныхсредств,транснациональноймобильностьюкапиталовиобъектовинтеллектуальной собственности, перед всеми странами мира, включаяРоссию, остро стоят задачи по деофшоризации национальных экономик и попротиводействию уклонению от уплаты налогов в трансграничных ситуациях(в т.
ч. путем неправомерного использования соглашений об избежаниидвойного налогообложения1).Небезызвестно, что одним из наиболее распространенных во всем миреспособов уменьшения налогообложения является вывод прибыли, полученнойв государстве резидентства, из-под его налогообложения в низконалоговые(офшорные)юрисдикциисиспользованиемтранснациональныхмногоуровневых схем и корпоративных структур. Эти схемы (структуры),направленные на уклонение от уплаты налогов, как правило, имеют три звена:1) базовые компании («base companies») в низконалоговых (офшорных)юрисдикциях,осуществляющиерольхолдинговых(материнских)организаций, займодавцев или лицензиаров – владельцев результатовинтеллектуальной деятельности.
Экономическая деятельность указанныхкомпаний в конечном итоге сводится к аккумулированию дохода в видедивидендов, процентов и роялти, скрываемого от налоговой юрисдикциигосударства – источника дохода;2) транзитные (промежуточные) компании («conduit companies»),выполняющие функции субхолдинга либо осуществляющие «транзитное»заемное финансирование, либо представляющие сублицензии на правоиспользованиярезультатовинтеллектуальнойсобственности,зарегистрированные в государствах, отвечающих следующим требованиям:во-первых,государством–наличиеисточниказаключенногопассивного1Далее – налоговые соглашения или соглашения.налоговогодохода,соглашенияспредусматривающего5максимально низкие налоговые ставки или освобождение от налога уисточника при перечислении дивидендов, процентов и роялти;во-вторых,наличиесетисоглашенийсинымииностраннымиюрисдикциями с выгодными условиями налогообложения (или одногоподобного соглашения) либо отсутствие по налоговым правилам даннойстраны взимания налога у источника при последующей выплате пассивныхдоходов, в том числе в офшорные юрисдикции.Такие требования к транзитной юрисдикции обусловлены тем, чтоучастники схемы, как правило, заинтересованы в использовании низкихэффективных налоговых ставок при совершении трансграничных операций.3) организации – налоговые агенты, выплачивающие иностраннымтранзитным компаниям пассивный доход с удержанием налога у источника попониженной ставке2по налоговому соглашению; при этом указанныетранзитные компании в свою очередь направляют поступающие доходы вбазовые компании, аккумулирующие доход (как отмечалось выше).Вследствие транзакций через кондуитные компании участники схемыиспользуют экономические выгоды соглашений, уклоняясь тем самым отуплаты налогов у источника, которые были бы удержаны российскимналоговым агентом при выплате дохода напрямую базовой компании.Описанные транснациональные многоуровневые схемы, созданные сисключительнойцельюнеправомерногоиспользованияналоговыхсоглашений, в зарубежной и российской науке принято называть «treatyshopping» 3 (далее по тексту будет использоваться данный иностранный2Или с применением освобождения от налога у источника дохода.3Фокин А.В.
Международное налогообложение пассивных доходов (процентов,дивидендов, роялти): американский опыт/ А.В. Фокин - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 216 с.;Baker P. Progress Report of Subcommittee on Improper Use of Tax Treaties: BeneficialOwnership, E/C.18/2008/CRP.2/Add.1, Geneva, 20-24 October 2008, par.
14,URL:http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/10/4STM_EC18_2008_CRP2_Add1.pdf(дата обращения: 02.02.2018); Li J. Beneficial ownership in Tax Treaties: Judicial Interpretationand the Case for Clarity, Osgoode Hall Law School, York University, Comparative research inLaw and Political Economy, Osgoode CLPE Research paper № 4/2012, 07.02.2012, p.
189, URL:http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2000816 (дата обращения: 02.02.2018); DeBroe L. International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study Under Domestic Tax Law,6термин). Противодействие «treaty shopping», без сомнения, можно назватьодним из глобальных мировых трендов в международной налоговой политике.В разрешение проблемы «treaty shopping» вовлечены практически всегосударства с высоким уровнем налогообложения и широкой сетью налоговыхсоглашений. На протяжении последних лет Россия активно подключилась крешению этой всемирной проблемы и созданию внутри страны условий, прикоторыхобеспечиваетсяпрозрачностьэкономическихоперацийисовершаемых внешнеэкономических сделок.
Так, 30 апреля 2014 г.Российской Федерацией был разработан Национальный план мероприятий,направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов и сокрытиюбенефициарных владельцев компаний.4 C реализацией данного план связаныналоговые реформы конца 2014 – начала 2015 годов. Одной из наиболеезначимых налоговых реформ было закрепление в Налоговом кодексе РФраспространеннойвмеждународнойпрактикеналоговойконцепциибенефициарного собственника / владельца дохода (далее по текстуиспользуется исходный иностранный термин «beneficial owner» дохода) 5 ,направленной на борьбу с неправомерным применением налоговыхсоглашений.
Положения, регулирующие концепцию «beneficial owner»дохода, были введены в статьи 7 и 312 Налогового кодекса РФ в ноябре 2014Tax Treaties, and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies, IBFD, 2007, URL:http://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/Doc14_chapter.pdf(датаобращения:02.08.2018).4Национальный план мероприятий, направленных на противодействие уклонению отуплаты налогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний, утвержден Первымзаместителем председателя Правительства РФ И. И. Шуваловым 30.04.2014, URL:http://www.fedsfm.ru/documents/rfm/1087 (дата обращения 02.02.2018).5В статьях 7 и 312 НК РФ закреплен термин «лицо, имеющее фактическое право надоходы», данный термин нередко используется и в текстах налоговых соглашений,заключенных Российской Федерации (наряду с использованием и других вариантовперевода «фактический получатель дохода», «бенефициарный владелец дохода»,«бенефициарный собственник дохода» и пр.).
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
