Автореферат (1173789)
Текст из файла
На правах рукописиБалакина Зоя ВадимовнаНалогово-правовые аспекты применения концепции бенефициарногособственника («beneficial owner») доходав Российской Федерации: проблемы и решенияСпециальность 12.00.04 –Финансовое право; налоговое право; бюджетное правоАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква - 2018Работа выполнена на кафедре финансового права федеральногогосударственного бюджетного образовательного учреждения высшегообразования «Уральский государственный юридический университет»Научный руководитель:доктор юридических наук, профессорДанил Владимирович ВинницкийОфициальные оппоненты:доктор юридических наук, профессор,доцент кафедры административного ифинансового права ФГАОУ ВО«МГИМО (У) МИД России»Алексей Алимович Шахмаметьевкандидат юридических наук, доцент,доцент кафедры административного ифинансового права ФГБОУ ВО«СПбГУ»Елена Васильевна КилинкароваВедущая организация:ФГБОУВОгосударственнаяакадемия»«СаратовскаяюридическаяЗащита состоится «02» октября 2018 г.
на заседании диссертационногосовета Д 212.123.05, созданного на базе Московского государственногоюридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА) г. Москва, 125993,ул. Садовая-Кудринская, 7 стр. 22, зал диссертационного совета.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУВО «Московский государственный юридический университет имениО.Е. Кутафина(МГЮА)»https://msal.ru/upload/main/00disser/2016/Balakina/кандидатская%20диссертация%20Балакиной%20З.В.pdf.Автореферат разослан « __ » __________2018 г.Ученый секретарь диссертационного советадоктор юридических наук, профессор2Ю.В. СтепаненкоОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования.
В современной мировой экономике,характеризующейся интенсивностью трансграничного движения денежныхсредств,транснациональноймобильностьюкапиталовиобъектовинтеллектуальной собственности, перед всеми странами мира, включая Россию,остро стоят задачи по деофшоризации национальных экономик и попротиводействию уклонению от уплаты налогов в трансграничных ситуациях(в т. ч. путем неправомерного использования соглашений об избежаниидвойного налогообложения1).Небезызвестно, что одним из наиболее распространенных во всем миреспособов уменьшения налогообложения является вывод прибыли, полученной вгосударстве резидентства, из-под его налогообложения в низконалоговые(офшорные)юрисдикциисиспользованиемтранснациональныхмногоуровневых схем и корпоративных структур.
Эти схемы (структуры),направленные на уклонение от уплаты налогов, как правило, имеют три звена:1) базовые компании («base companies») в низконалоговых (офшорных)юрисдикциях, осуществляющие роль холдинговых (материнских) организаций,займодавцев или лицензиаров – владельцев результатов интеллектуальнойдеятельности. Экономическая деятельность указанных компаний в конечномитоге сводится к аккумулированию дохода в виде дивидендов, процентов ироялти, скрываемого от налоговой юрисдикции государства – источникадохода;2)транзитные(промежуточные)компании(«conduitcompanies»),выполняющие функции субхолдинга либо осуществляющие «транзитное»заемное финансирование, либо представляющие сублицензии на правоиспользованиярезультатовинтеллектуальнойсобственности,зарегистрированные в государствах, отвечающих следующим требованиям:1Далее – налоговые соглашения или соглашения.3во-первых, наличие заключенного налогового соглашения с государством– источника пассивного дохода, предусматривающего максимально низкиеналоговые ставки или освобождение от налога у источника при перечислениидивидендов, процентов и роялти;во-вторых,наличиесетисоглашенийсинымииностраннымиюрисдикциями с выгодными условиями налогообложения (или одногоподобного соглашения) либо отсутствие по налоговым правилам даннойстраны взимания налога у источника при последующей выплате пассивныхдоходов, в том числе в офшорные юрисдикции.Такие требования к транзитной юрисдикции обусловлены тем, чтоучастники схемы, как правило, заинтересованы в использовании низкихэффективных налоговых ставок при совершении трансграничных операций.3) организации – налоговые агенты, выплачивающие иностраннымтранзитным компаниям пассивный доход с удержанием налога у источника попониженной ставке2 по налоговому соглашению; при этом указанныетранзитные компании в свою очередь направляют поступающие доходы вбазовые компании, аккумулирующие доход (как отмечалось выше).Вследствие транзакций через кондуитные компании участники схемыиспользуют экономические выгоды соглашений, уклоняясь тем самым отуплаты налогов у источника, которые были бы удержаны российскимналоговым агентом при выплате дохода напрямую базовой компании.Описанные транснациональные многоуровневые схемы, созданные сисключительной целью неправомерного использования налоговых соглашений,в зарубежной и российской науке принято называть «treaty shopping»3 (далее по2Или с применением освобождения от налога у источника дохода.3Фокин А.В.
Международное налогообложение пассивных доходов (процентов, дивидендов,роялти): американский опыт/ А.В. Фокин - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 216 с.; Baker P.Progress Report of Subcommittee on Improper Use of Tax Treaties: Beneficial Ownership,E/C.18/2008/CRP.2/Add.1,Geneva,20-24October2008,par.14,URL:http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/10/4STM_EC18_2008_CRP2_Add1.pdf (датаобращения: 02.02.2018); Li J. Beneficial ownership in Tax Treaties: Judicial Interpretation and theCase for Clarity, Osgoode Hall Law School, York University, Comparative research in Law andPolitical Economy, Osgoode CLPE Research paper № 4/2012, 07.02.2012, p.
189, URL:4тексту будет использоваться данный иностранный термин). Противодействие«treaty shopping», без сомнения, можно назвать одним из глобальных мировыхтрендов в международной налоговой политике. В разрешение проблемы «treatyshopping» вовлечены практически все государства с высоким уровнемналогообложения и широкой сетью налоговых соглашений. На протяжениипоследних лет Россия активно подключилась к решению этой всемирнойпроблемы и созданию внутри страны условий, при которых обеспечиваетсяпрозрачность экономических операций и совершаемых внешнеэкономическихсделок. Так, 30 апреля 2014 г.
Российской Федерацией был разработанНациональныйпланмероприятий,направленныхнапротиводействиеуклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных владельцевкомпаний.4 C реализацией данного плана связаны налоговые реформы конца2014 – начала 2015 годов. Одной из наиболее значимых налоговых реформбыло закрепление в Налоговом кодексе РФ распространенной в международнойпрактике налоговой концепции бенефициарного собственника / владельцадохода (далее по тексту используется исходный иностранный термин«beneficial owner» дохода)5, направленной на борьбу с неправомернымприменением налоговых соглашений. Положения, регулирующие концепцию«beneficial owner» дохода, были введены в статьи 7 и 312 Налогового кодексаhttp://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2000816 (дата обращения: 02.02.2018); DeBroe L.
International Tax Planning and Prevention of Abuse: A Study Under Domestic Tax Law,Tax Treaties, and EC Law in Relation to Conduit and Base Companies, IBFD, 2007, URL:http://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/Doc14_chapter.pdf(датаобращения:02.08.2018).4Национальный план мероприятий, направленных на противодействие уклонению от уплатыналогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний, утвержден Первым заместителемпредседателяПравительстваРФИ.И.Шуваловым30.04.2014,URL:http://www.fedsfm.ru/documents/rfm/1087 (дата обращения 02.02.2018).5В статьях 7 и 312 НК РФ закреплен термин «лицо, имеющее фактическое право надоходы». Данный термин нередко используется и в текстах налоговых соглашений,заключенных Российской Федерации (наряду с использованием и других вариантов перевода«фактический получатель дохода», «бенефициарный владелец дохода», «бенефициарныйсобственник дохода» и пр.).
Следовательно, во избежание путаницы в терминологии,связанной с неоднозначностью перевода данного термина, далее по тексту, в том числеприменительно к России, будет использоваться исходный термин на английском языке –«beneficial owner».5РФ в ноябре 2014 г. и вступили в силу с 1 января 2015 г., а в феврале 2016 г.6подверглись небольшой корректировке.Данная концепция используется в большинстве налоговых соглашенийвсех государств – членов ОЭСР и ООН, включая Российскую Федерацию,основная часть которых следует Модельной конвенции ОЭСР7 и/ илиМодельной конвенции ООН8.
Концепция «beneficial owner» дохода действуеткак ограничительное условие при применении пониженных налоговых ставок(или при получении налогового освобождения), установленных статьями 10, 11и 12 налоговых соглашений в отношении пассивных доходов (дивидендов,процентов и роялти), а также в некоторых случаях – в отношении другихдоходов9, облагаемых в государстве–источнике. Рассматриваемое условиепредусматривает, что государство–источник дохода не должно отказываться отсвоего права налогообложения пассивных доходов лишь на том основании, чтоони были формально получены резидентом другого договаривающегосягосударства. Применительно к России это означает, что иностранное лицо,получившее пассивный доход от источника в России, имеет право претендоватьна обложение его налогом в России по пониженной ставке налоговогосоглашения или на освобождение от уплаты налога у источника только приодновременном подтверждении резидентства в другом договаривающемсягосударстве и статуса «beneficial owner» в отношении полученного дохода.В силу важности задачи, на решение которой направлена налоговаяконцепция«beneficialowner»дохода,проблемыееинтерпретациииприменения являются одними из самых значимых дискуссионных тем вмировой науке и практике в сфере международного налогообложения.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
