Диссертация (1173685), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Правовая природа имущественногоналогообложения не связана с предпринимательской деятельностью. Однакостоит констатировать тот факт, что при установке игрового оборудования:игрового стола и игрового автомата налогоплательщик уплачивает налогввиду наличия имущества, а предпринимательская деятельность выступаетвторостепеннымфактором.Так,например,игровойавтоматможетнаходиться в нерабочем состоянии, а налог на игорный бизнес в связи сналичием у налогоплательщика объекта налогообложения должен бытьуплачен, пока налогоплательщик не подаст заявление в налоговый орган обуменьшении объектов налогообложения.В связи с этим стоит выделить еще один признак имущественногоналога–отсутствиенепосредственнойсвязисосуществлениемпредпринимательской деятельности.
Взимание имущественного налога74См.: Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности поорганизации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации» // Российская газета. № 297. 31.12.2006.37зависит только от наличия объекта налогообложения и его связи с субъектомналогообложения. Выделение указанного признака имущественного налогапозволяет сделать вывод, что налог на игорный бизнес обладает признакамиимущественного налога, при условии, если объектом налогообложениявыступает игровой стол и (или) игровой автомат, которые подлежатрегистрации в налоговом органе по месту их установки (п. 2 ст.
366 НК РФ),т.е. на имущество распространяется территориальный принцип учетаобъектов налогообложения.Такимобразом,сформулироватьнаоснованииследующеевыделенныхопределениепризнаков,имущественногоможемналога:имущественный налог представляет собой вид налога, уплачиваемыйфизическими лицами и (или) организациями, взимаемый с имущества(движимого или недвижимого), с наличием которого законодательство оналогахисборахсвязываетвозникновениеуналогоплательщикаобязанности по уплате налога, и не имеющий непосредственной связи спредпринимательской деятельностью и другими целями использованияимущества.Роль налогов, взимаемых с имущества, в настоящее время серьезнымобразомвозросла.Имущественныеналогиявляютсяпостоянныминадежным источником формирования региональных и местных бюджетов.Субъекты РФ принимают различные нормативные правовые акты, стремясьувеличить их роль в формировании региональных и местных бюджетов75.Доля имущественных налогов в консолидированном бюджете РФ может и несущественна,ноявляетсязначимойдлярегиональногои(или)муниципального уровней власти.
Так, например, местные налоги полностьюсостоят из имущественных налогов – земельного налога и налога наимущество физических лиц. Международный опыт показывает, что «при75См., например: Постановление Правительства Орловской области от 08.02.2013 г. № 29 «Омежведомственной рабочей группе по координации мероприятий, проводимых в целях повышения ролиимущественных налогов в формировании регионального и местных бюджетов» // Государственнаяспециализированная информационная система «Портал Орловской области - публичный информационныйцентр».
http://orel-region.ru (дата обращения: 03.04.2013).38формировании региональных и муниципальных финансов в процессераспределенияизакреплениядоходныхпоступленийорганамигосударственной власти субъектов РФ и органами местной власти основноевнимание должно уделяться формированию собственно доходной базырегиональных и местных бюджетов»76. Отдельные ученые отмечают, чтообъем поступлений в бюджет от налогов на имущество незначителен77.Кроме того, организации системы сбора имущественных налогов, т.е.налоговое администрирование указанного вида налогов является болеедорогостоящим по отношению к администрированию других видов налогов.Несмотря на это, налогообложение имущества обладает выгоднымиособенностями.имуществаНапример,четкаяналогоплательщику,законодательствомоналогахтерриториальнаяопределенномуисборах,вделаетпринадлежностьсоответствиисимущественноеналогообложение является самым простым налогообложением с точкизрения контроля за налогооблагаемой базой.Реформирование системы имущественного налогообложения ежегодностановится составной частью налоговой политики государства.
Так, вОсновныхнаправленияхналоговойполитикиопределяютсяпутисовершенствования налогообложения имущества. В 2011 году отмеченанеобходимость решения вопроса о совершенствовании сбора транспортногоналога и налога на имущество физических лиц78. С 2012 по 2013 гг. вОсновных направлениях налоговой политики79 уделено внимание введениюналога на недвижимость, а в принятых Основных направлениях налоговойполитики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и76Цит. по Бабаскиной Т.И. Формирование доходной части бюджетов в рамках налоговых полномочийорганов власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления // Научный альманахЦентрального Черноземья. 2012.
№ 3. С. 107.77См., например: Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015. С. 332.78См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и плановый период2012 и 2013 годов // Официальный сайт министерства финансов РФ // URL: http://www.minfin.ru. (датаобращения: 21.02.2014).79См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и плановый период2013 и 2014 годов // Официальный сайт министерства финансов РФ // URL: http://www.minfin.ru; Основныенаправления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов// Официальный сайт министерства финансов РФ // URL: http://www.minfin.ru. (дата обращения: 21.02.2014).392016 годов затронуты вопросы введения «налога на недвижимое имуществофизическихлиц»80с2015года.Внастоящеевремягосударствопредпринимает меры по реализации законодательных положений обизменении налоговой базы налога на имущество организаций и налога наимущество физических лиц.Имущественныеналогипредставляютсобойсоставнуючастьналоговой системы российского государства.
Как справедливо отмечаетЭ.Р. Мавлютов, «имущественные налоги являются мощным инструментомуправления экономики в условиях рынка»81. Согласимся с мнениемМ.Ю. Березина, что исторически причиной передачи имущественныхналогов на региональный и местный уровни бюджетной системы служилапониженная доходность этих налогов по сравнению с налогами с оборота иналогами на доход, поступающими в федеральный бюджет82. Налоговыедоходы от налога на имущество организаций и транспортного налогазачисляются в бюджет субъекта по нормативу 100% (ст.
56 Бюджетногокодекса РФ83). Аналогично по нормативу 100% зачисляются в местныйбюджет налоговые доходы от земельного налога и от налога на имуществофизических лиц (ст. 61 Бюджетного кодекса РФ).Учитывая, что имущественные налоги были переданы на региональныйи местный уровни, стоит отметить, что преимущественно за их счетфинансируются расходы по социальному обеспечению на соответствующихуровнях. Реализуется концепция социального государства, провозглашеннаяв ст. 7 Конституции РФ.На основании выделенных признаков имущественного налога внастоящее время к имущественным налогам стоит отнести региональные80См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановыйпериод 2015 и 2016 годов // Официальный сайт министерства финансов РФ // URL: http://www.minfin.ru.81См.: Мавлютов Э.Р.
Государство в регулировании имущественного налогообложения // ВестникСаратовского государственного социально-экономического университета. 2009. № 5. С. 117.82Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов// URL: http://www.lawmix.ru/comm/705 (дата обращения: 13.08.2014).83Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Российская газета. № 153-154.12.08.1998.40налоги – налог на имущество организаций и транспортный налог, а такжеместные налоги – земельный налог и налог на имущество физических лиц.С 2006 года был отменен налог на имущество, переходящее в порядкенаследования или дарения84, который также необходимо относить кимущественным налогам.
Вопрос о справедливости отмены налога наимущество, переходящее в порядке наследования или дарения, до сих поростается объектом дискуссии, которая ведется в научном мире. Так,Т.Н. Михалева, например, считает, что после отмены налога у гражданпоявилась возможность сэкономить весьма ощутимую сумму, вступая внаследство85. На наш взгляд, отмена налога на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения, привела к существенной потере доходовместного бюджета.Стоит отметить, что в данном налоге сочетались элементы не толькоимущественного налога, но и налога на доходы физических лиц, поэтому онотчасти стал налогом на доходы физических лиц, который имеет свойправовой режим и свои элементы.
Вместе с тем, доходы, получаемые отфизических лиц в порядке дарения или в порядке наследования, практическине облагаются никаким налогом и отнесены к доходам, освобожденным отналогообложения. Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежатналогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые отфизических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарениянедвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Крометого, не подлежат налогообложению доходы, полученные в порядке дарения,освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемыйявляются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с84См.: Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторыхзаконодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений внекоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения» // Российская газета.
№ 142. 02.07.2005.85Михалева Т.Н. Как правильно вступить в наследство: практические рекомендации юриста. М., 2008. С.112.41Семейным кодексом РФ86 (супругами, родителями и детьми, в том числеусыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать)братьями и сестрами). Также были освобождены от налогообложения доходыв денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядкенаследования,заисключениемвознаграждения,выплачиваемогонаследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18ст. 217 НК РФ).Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследованияили дарения обладает двойственной правовой природой. Так, объектналогообложения, в первую очередь, представляет собой «имущество».Налог взимается при неразрывной связи с налогоплательщиком, так какимущество определенным образом передается лицу, имеющему на это правов порядке наследования, либо в порядке дарения.
Однако с моментаполучения в результате наследования или дарения имущество становитсядоходомлица,егополучившего,чтопозволяетсделатьвыводотрансформации объекта имущественного налога в объект подоходногоналога. Вместе с тем стоит относить данный налог к имущественным,опираясь на то, что объектом налогообложения является имущество,особенностью которого является его происхождение – оно передано впорядке наследования либо дарения, а также на то, что, получаясвидетельство о праве на наследство, физическое лицо вправе получитьправоустанавливающие документы, например, на земельные участки, наобъекты недвижимости, а значит, подтверждается его правовая связь сданным имуществом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
