Диссертация (1173685), страница 38
Текст из файла (страница 38)
В широком смысле191исполнениеналоговойобязанности–этодействиянетолькопоперечислению соответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме ив срок, определенный законодательством о налогах и сборах, но ивыполнение других обязанностей, предшествующих внесению налога,например, заполнение налоговой декларации, исчисление налога для уплатыи т.д., а также действия уполномоченных органов по принудительномувзысканию налоговой задолженности и порядок такого принудительногоисполнения.В работе выделены две формы исполнения налоговой обязанности:добросовестное исполнение и принудительное исполнение в случаенеисполненияилиненадлежащегоисполненияданнойобязанности.Добросовестное исполнение налоговой обязанности представляет собойосновной способ уплаты налога, основанный на добросовестном поведенииналогоплательщика, соблюдении им законодательства о налогах и сборах,что предполагает уплату налога в необходимом объеме и в необходимыйсрок, согласно нормам законодательства о налогах и сборах.
Принудительноеисполнение налоговой обязанности представляет собой факультативнуюстадию исполнения налоговой обязанности. Принудительность присутствуеткак до применения мер принудительного исполнения в связи с тем, чтообязанному лицу не предоставляется право выбора (свободы), так инепосредственно в процессе применения мер принудительного исполнения кне исполнившему обязанность налогоплательщику. В связи с этим вместотермина«добровольноеисполнение»стоитиспользоватьтермин«добросовестное исполнение», т.е. исполнение налоговой обязанности безприменения мер принудительного исполнения.Ненадлежащее исполнение налоговой обязанности подразумевает подсобой несвоевременную уплату налога или уплату налога не в полном объемев бюджет.
Ненадлежащее исполнение налоговой обязанности переходит внеисполнение налоговой обязанности, если не произошло добровольногопогашения задолженности, не был изменен срок уплаты налога, не192применялись процедуры банкротства и задолженность не была списана всоответствии с налоговым законодательством. Необходимо внести измененияв понятие «налоговая недоимка» в ст. 11 НК РФ, под которой стоит пониматьне только сумму налога, не уплаченную в установленный законодательствомсрок, но и сумму налога, не уплаченную в полном объеме.Система исполнения обязанности по уплате налогов представляетсобой совокупность установленных законодательными и нормативнымиактами действий налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговыхорганов, а также иных уполномоченных лиц и органов по исчислению,уплате, взиманию, контролю за уплатой, а также взысканию налогов.Принудительное исполнение обязанности по уплате имущественного налогатакже носит системный характер, который проявляется в необходимостиосуществленияналоговыморганомпоследовательныхдействийпоприменению мер государственного принуждения для осуществления уплатыналога, в том числе имущественного.Принципы исполнения обязанности по уплате налогов – этотрансформированные в ходе реализации и применения принципы налоговогоправа, действующие при осуществлении исполнения налоговой обязанности.Выявлено, что в области исполнения обязанности по уплате налоговдействуют три группы принципов: международные принципы налоговогоправа, к которым относятся принцип суверенного равенства государств,принцип отсутствия налоговой дискриминации и принцип недопустимостидвойного налогообложения; общие (конституционные) принципы налоговогоправа, среди которых принцип признания равенства, справедливости исоразмерности налогообложения, принцип экономической обоснованностиналогообложения,принципзаконногоустановленияналоговиопределенности налогового законодательства; частные (институциональные)принципы исполнения обязанности по уплате налога, к которым былиотнесены принцип своевременности и полноты исполнения обязанности поуплате налога, принцип добросовестности исполнения обязанности по уплате193налога в денежной форме и в валюте Российской Федерации и принципсамостоятельности исполнения обязанности по уплате налога.Выделены следующие этапы исполнения обязанности по уплатеимущественных налогов: 1) добросовестное исполнение обязанности поуплате имущественного налога, включающее стадию исчисления и стадиюуплаты имущественного налога; 2) принудительное исполнение обязанностипо уплате имущественного налога, которое состоит из стадии применениямер обеспечительного характера, стадии направления требования об уплатеимущественного налога, стадии принудительного взыскания, включающей всебябесспорноевзысканиевотношенииналогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков-организаций,судебныйпорядоквзыскания,налогоплательщиков-физическихлицприменяемыйивпринудительноеотношениивзысканиеимущественного налога судебными приставами-исполнителями.К наиболее общим закономерностям исполнения обязанности поуплате имущественного налога стоит относить следующее: налоговой базойвсех имущественных налогов считается стоимость имущества; налоговаябаза исчисляется на основании полученных в ходе регистрации данных обобъекте налогообложения; в исчислении имущественного налога помимоналоговых органов участвуют иные уполномоченные лица и органы,предоставляющие сведения об объекте обложения имущественным налогоми о налоговой базе; налоговый период для всех имущественных налоговустановлен как календарный год; налоговая ставка, которая определяется впроцентном соотношении от налоговой базы; уплата осуществляется поместу нахождения имущества; самым распространенным и удобнымспособом обеспечения исполнения обязанности по уплате имущественныхналогов является пени; особенностью правового регулирования исполненияобязанности по уплате имущественных налогов является комплексность имногоуровневость,всвязисчемэффективностьимущественногоналогообложения зависит от реализации норм не только налогового права, но194и других отраслей права (гражданского, градостроительного, земельного ит.д.).Налоговая база, на основании которой исчисляется имущественныйналог для последующей его уплаты, должна иметь экономическоеобоснование и не может быть произвольной, причем порядок еѐ определениядолжен устанавливаться на законодательном уровне на основании принципазаконногоустановленияналоговиопределенностиналоговогозаконодательства.
Для имущественных налогов должен быть выработанединый подход к порядку исчисления, а именно, на наш взгляд, болееудобным и правильным считается исчисление налога налоговым органом,т.к. расчет налоговой базы осуществляется с привлечением государственныхорганов и лиц, обладающих сведениями о стоимости имущества.В сфере обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов былавыявлена рецепция гражданско-правовых конструкций, согласно которойгражданско-правовые институты не просто заимствуются в налоговом праве,а видоизменяются и адаптируются, приобретая статус категорий налоговогоправа.В работе определено, что налог на имущество организаций можноформально разделить на две группы: установление, исчисление и взиманиеналога с недвижимого имущества организаций и установление, исчисление ивзимание налога с движимого имущества организаций.
Такое разделение непозволяет говорить о единстве правового режима исполнения обязанности поуплате данного налога. Если в дальнейшем выделение налога нанедвижимость из налога на имущество организаций будет продолжаться, тонеобходимо изменять не только название налога («налог на недвижимоеимущество организаций»), но и перерабатывать законодательные положенияотносительно элементов юридического состава налога.В основе налоговой базы транспортного налога в отношениибольшинства транспортных средств заложена мощность мотора (двигателя)транспортного средства в лошадиных силах (или киловаттах), а не масса195автомобиля.
Был сделан вывод о том, что именно масса транспортногосредства оказывает негативное влияние на дорожное покрытие. В связи сэтим можно отметить отсутствие экономической связи между размеромтранспортного налога и размером вреда, причиняемого дорогам общегопользования. Возникает противоречие при уплате транспортного налога внезависимости от стоимости объекта налогообложения и, как следствие,независимоотимущественногоположенияналогоплательщика.Этонарушает принцип экономической обоснованности налогообложения.Налоговая база земельного налога определяется как кадастроваястоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.Кадастровая стоимость существенно отличается от рыночной, в первуюочередь, государственно-властным характером еѐ установления, так как онаопределяется путем государственной кадастровой оценки.
Налоговая базаналога на имущество физических лиц определяется, исходя из кадастровойстоимости, если субъектом РФ не утверждены результаты кадастровойстоимости объектов недвижимого имущества. В этой связи, по мнениюавтора, необходима унификация указанных понятий и выработка единогоподхода к оценке стоимости имущества, а также законодательноезакрепление методики осуществления такой оценки. Кадастровая стоимостьпосуммевышеинвентаризационнойстоимости,азначит,налогизначительно вырастут по отношению к доходам налогоплательщиков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
