Диссертация (1173685), страница 30
Текст из файла (страница 30)
2014.148иных отраслях законодательства272. Таким образом, установление правовойкатегории«кадастроваязаконодательства,стоимость»,представляетсяисходянеизправилпротиворечащимземельногоналоговомузаконодательству. Согласно ст. 3 Закона № 135-ФЗ понятие «кадастроваястоимость» определена для целей вышеназванного федерального закона какстоимость,установленнаяврезультатепроведениягосударственнойкадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определениякадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров орезультатах определения кадастровой стоимости273.
Вместе с тем взаконодательстве и подзаконных нормативных правовых актах зачастуюпонятие«кадастроваястоимость»подменяетсяпонятием«рыночнаястоимость». Так, в соответствии с Федеральным стандартом оценки«Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)», утвержденным ПриказомМинэкономразвития России от 22 октября 2010 г. № 508274 (далее – ФСО №4),подкадастровойопределеннаястоимостьюметодамимассовойпонимаетсяоценки,или,рыночнаяпристоимость,невозможностиопределения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночнаястоимость,определеннаяиндивидуальнодляконкретногообъектанедвижимости. Так, получается, согласно ФСО № 4 кадастровая = рыночная.Определение различий в представленных правовых категориях при такомподходе представляется невозможным.
Выбор подходов, методов и моделейдля определения кадастровой стоимости осуществляется оценщиком идолжен быть обоснован (п. 9 ФСО № 4). Методика определения налоговой272Определение Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 № 1047-О-О «Об отказе в принятии крассмотрению жалоб закрытого акционерного общества «Арсенал», общества с ограниченнойответственностью «Горторгкомплекс» и гражданина Захарова Александра Николаевича на нарушениеконституционных прав и свобод положениями статей 390 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации,статей 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ. № 1.2010.273Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» //Российская газета.
№ 148-149. 06.08.1998.274Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки«Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» // СПС КонсультантПлюс. 2014.149базы по земельному налогу в настоящее время определена не на федеральномуровне, а на уровне подзаконного акта.Для целей налогообложения понятия, используемые налоговымзаконодательством должны иметь правовое закрепление, а именно понятие«кадастровая стоимость» должно быть закреплено должным образом вналоговом законодательстве.
В земельном законодательстве необходимозакрепить правила проведения государственной кадастровой оценки.С 2015 года налог на участок рассчитывается, исходя из его новойкадастровой стоимости. Так, например, в Курской области обновили данныепо оценке садоводческих, огороднических и дачных земель. В среднем порегиону показатель кадастровой стоимости увеличился на 46 % (с 6,46 рубляза квадратный метр до 9,44 рубля за квадратный метр)275.
Соответственно,сумма уплаты налога в связи с увеличением кадастровой стоимости такжеповысилась.Организации же самостоятельно исчисляют земельный налог, что также, как и при исчислении налога на имущество организаций, можетприводить к определенным злоупотреблениям.
Так, например, еслиземельный участок за организацией не зарегистрирован, то организация неуплачивает земельный налог, ведь основанием для признания организацииплательщиком земельного налога являются выданные в установленномпорядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т. п.) осоответствующем праве на землю, сведения из которых учитываютсянепосредственно для целей налогообложения, а также документы, служащиеоснованием для регистрации прав на земельный участок.
Получается, чтоорганизация может злоупотреблять правом и не исчислять земельный налог,пока данный факт не будет выявлен по результатам налоговой проверки.275Курские садоводы будут платить налог за землю по-новому // Курские известия. 2014. № 11. 18.03.2014.150Налог на имущество физических лиц. С 1 января 2015 года в НК РФвведена глава 32 «Налог на имущество физических лиц»276. Ранее налог наимущество физических лиц регулировался отдельным законом – Законом РФот 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»277 (далее– Закон «О налогах на имущество физических лиц»), что было предметомкритики, так как налог на имущество физических лиц находился запределами правового регулирования НК РФ. Перенесение налога наимущество физических лиц в отдельную главу НК РФ привело кположительной динамике взимания данного налога.
Однако наблюдаютсякак позитивные, так и негативные тенденции развития законодательства обисполнении обязанности по уплате данного налога. Проведем анализэлементов налога на имущество физических лиц, закрепленных в НК РФ.В отношении налога на имущество физических лиц плательщикамипризнаются физические лица - собственники имущества, признаваемогообъектом налогообложения. Признание лица налогоплательщиком налога наимуществофизическихоснованииинформации,лицосуществляетсяполученнойотналоговыморганов,органомнаосуществляющихрегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Исчислениеналога на имущество физических лиц производится налоговым органом вотношении лица, указанного в правоустанавливающих документах нанедвижимое имущество.
В настоящее время налог исчисляется на основанииданных о правообладателях, предоставляемых вышеуказанными органами вустановленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. Однакоединая база учета собственников недвижимого имущества по настоящеевремя ещѐ не создана, поэтому в данной сфере отношений возникаютпроблемы в определении плательщиков налога на любое недвижимоеимущество. Здесь стоит отметить взаимосвязь правового регулирования276См.: Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-З «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой ичасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу ЗаконаРоссийской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета.
№ 229. 08.10.2014.277Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. № 36.14.02.1992.151имущественногоналогообложениясправовымрегулированиемгосударственной регистрации прав на недвижимое имущество, а такжедеятельности Федеральной службы государственной регистрации, кадастра икартографии.Объектом налогообложения налога на имущество физических лицсогласно главе 32 НК РФ признается расположенное в пределахмуниципального образования (города федерального значения Москвы,Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2)жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единыйнедвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иныездание, строение, сооружение, помещение.Законодательно не определены понятия «машино-место», «объектнезавершенного строительства» и т.д.
Объект незавершенного строительства– это термин, который так же, как и термины «обязательство» и «имущество»былзаимствованизгражданскогоправа.Действующеероссийскоезаконодательство не содержит легального определения понятия «объектнезавершенного строительства», что вызывает значительные сложности всудебной и правоприменительной практике, а также в доктрине различныхотраслей права при квалификации тех или иных объектов в качествеобъектов незавершенногостроительства.Кроме того,этонарушаетважнейший принцип налогового права, разработанный еще в своѐ время А.Смитом, – принцип определенности – налог, который лицо обязано платить,долженбытьопределенточно,анепроизвольно,всеэлементыналогообложения должны быть ясны для налогоплательщика и другоголица278.Согласно ст.
25 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «Огосударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с278См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 588.152ним»279 право собственности на объект незавершенного строительстварегистрируетсянаоснованииправоустанавливающихдокументовназемельный участок, на котором расположен объект незавершенногостроительства, и разрешения на строительство, если в соответствии сзаконодательством Российской Федерации для строительства создаваемогообъекта требуется получение такого разрешения.Таким образом, объектом незавершенного строительства для целейналогообложения, по нашему мнению, необходимо считать недвижимоеимущество,правонакотороезарегистрированонаоснованииправоустанавливающих документов на земельный участок, на которомрасположен объект незавершенного строительства.
Для гражданскогозаконодательстваимеетзначениетакжеполучениеразрешениянастроительство, если в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации для строительства создаваемого объекта требуется получениетакого разрешения. Соответственно, объект незавершенного строительства –это объект, существующий до ввода имущества в эксплуатацию.Стоит отметить, что понятие «машино-место» также отсутствует вдействующем законодательстве. Также в случае если машино-местоотносится к недвижимому имуществу, то на него необходимо регистрироватьправа в порядке, установленном Федеральным законом «О государственнойрегистрацииправнанедвижимоеимуществоисделоксним».Проанализировав судебную практику, можем заметить, что ранее машиноместо объектом недвижимости не считалось, соответственно права на негорегистрировать не было необходимости280.279Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним» // Российская газета. № 145.
30.07.1997.280См, например: Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2004 № КА-А41/8159-04 Проведениетехнического учета (инвентаризация) объекта недвижимости, его описание и индивидуализация возможнытолько при условии, что его можно выделить из других объектов недвижимого имущества. Подготовкаучетно-технической документации может быть произведена только в отношении помещения, которое имеетопределенное функциональное назначение и ограничено строительными конструкциями // СПСКонсультантПлюс. 2015.153Теперь же машино-место в отдельных случаях можно признаватьобъектом недвижимости, право собственности на который подлежитгосударственной регистрации281.Считаем, чтомашино-место для целей налогообложения стоитопределить как часть недвижимого имущества (парковки), предназначеннуюдля стоянки транспортных средств, обладающую характеристиками,позволяющимиопределитьимуществовкачествеиндивидуальноопределенной вещи и как объекта учета для осуществления государственнойрегистрацииправвслучаяхустановлениянеобходимоститакойрегистрации.Спор относительно налоговой базы исследуемого налога на имуществофизических лиц остается открытым: если ранее согласно п.
2 ст. 5 Закона «Оналогах на имущество физических лиц» налоговой базой считаласьинвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января каждого года, то внастоящее время данная стоимость выведена в качестве исключения вслучае, если субъектом Российской Федерации не принято решение опорядке определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимостиобъектов налогообложения. По общему правилу, налоговой базой налога наимущество физических лиц считается кадастровая стоимость.Результаты кадастровой оценки в 12 пилотных регионах показывают:кадастровая стоимость превышает инвентаризационную в 18-20, а иногда ибольше чем в 30 раз. В связи с этим действительно «налоговая нагрузка нажителей крупных городов может значительно возрасти, поскольку жилье тамзначительно дороже, чем, например, в удаленных поселках»282.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
