Диссертация (1173685), страница 29
Текст из файла (страница 29)
Так, в Курской области согласно Закону Курской области от21.10.2002№44-ЗКО«Отранспортномналоге»264срокуплатытранспортного налога определен до 5 ноября года, следующего за истекшимналоговым периодом.Следующий имущественный налог – земельный налог. Земельныйналог является местным налогом, поэтому он устанавливается, изменяетсяили отменяется НК РФ и нормативно-правовыми актами представительныхорганов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах иобязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальныхобразований.Вотношенииналогоплательщикамиобладающиеземельногопризнаютсяземельныминалогасогласноорганизацииучастками,ист.388НКфизическиепризнаваемымиРФлица,объектомналогообложения в соответствии со ст.
389 НК РФ на праве собственности,праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненногонаследуемого владения, если иное не установлено законом.Не признаются налогоплательщиками организации и физические лицавотношенииземельныхучастков,находящихсяунихнаправебезвозмездного срочного пользования или переданных им по договоруаренды (п. 2 ст. 388 НК РФ). Данные исключения из правила представляютсялогичными в связи с тем, что безвозмездное срочное пользование непредполагает никакой уплаты за пользование земельным участком, а арендаземельного участка подразумевает уплату арендной платы, в размер которойобычно сумма земельного налога включается. Двойная уплата за пользованиеземельным участком приводила бы к нарушению принципа платности,действующему в земельном праве.
Земельный налог взимался бы с одного итого же налогоплательщика два раза, что представляется недопустимым.264Закон Курской области от 21.10.2002 № 44-ЗКО «О транспортном налоге» // Курская правда. 26.10.2002.№ 175.144Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки,расположенные в пределах муниципального образования, на территориикоторого введен налог. Отдельные земельные участки не признаютсяобъектом налогообложения. Это земли, изъятые из оборота, ограниченные вобороте и земельные участки из состава земель лесного фонда.Для того чтобы обязанность по уплате земельного налога возникланеобходимо,чтобыземельныеучасткибылизарегистрированызаналогоплательщиком в установленном законом порядке.
В случае отсутствиятакой регистрации земельный налог не уплачивается. Данное положениеподтверждается Письмом ФНС РФ от 18.07.2006 № ММ-6-21/684@ «Оземельном налоге»265, в котором указывается, что в случае отсутствиякадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложениянеобходимо учитывать, что если результаты государственной кадастровойоценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены вустановленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этихземельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваютсядо их утверждения.Однако в судебной практике отсутствует единый подход к проблеменачисления земельного налога в связи с отсутствием регистрации права наземельный участок.
Так, Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.01.2002№ 7486/01266 было установлено, что отсутствие документа о правепользования землей, получение которого зависит исключительно отволеизъявления самого пользователя, не может служить основанием дляосвобождения его от уплаты налога на землю. Кроме того, как ужеупоминалось, при отсутствии сведений о регистрации земельного участка вкачестве объекта налогообложения в соответствующих органах, считается,265Письмо ФНС РФ от 18.07.2006 № ММ-6-21/684@ «О земельном налоге» (вместе с <Письмом> МинфинаРФ от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75) // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерскийучет.
№ 14. Июль. 2006.266Постановление Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 № 7486/01 по делу № А76-9815/2000-39-376 //Вестник ВАС РФ. 2002. № 5.145что налогоплательщик самостоятельно должен сообщать необходимыесведения.Если земельные участки находятся в государственной собственностилибо собственности муниципальных образований, то до приобретения этихземельных участков в собственность организациями либо предоставления ихна праве постоянного (бессрочного) пользования отсутствует плательщикземельного налога267. Соответственно, для эффективного осуществленияналоговогоадминистрированияподанномуимущественномуналогунеобходимо принимать меры и осуществлять соответствующие действия порациональному использованию земель.Налоговая база земельного налога определяется как кадастроваястоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.Кадастровая стоимость существенно отличается от рыночной, в первуюочередь, в связи с установлением еѐ на государственном уровне.
Кадастроваястоимость определяется путем государственной кадастровой оценки. ВКурской области, например, государственная кадастровая оценка земельнаселенных пунктов проводилась в 2011-2012 годах за счет средствобластного бюджета, результаты которой утверждены ПостановлениемАдминистрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па268. Что касаетсярыночной оценки, то она является независимой от государства.
Некоторыеисследователи отмечают, что рыночная стоимость объектов стимулирует ихэкономически наиболее рациональное использование269. Однако заменятькадастровую стоимость на рыночную представляется нецелесообразным. Этодва разных понятия. Несмотря на то, что региональные власти существеннозанижают кадастровую стоимость, ввиду возможного роста социальнойнапряженности, рыночная оценка для налога на недвижимое имущество267Письмо Минфина РФ от 17.11.2008 № 03-05-04-02/70 // СПС КонсультантПлюс. 2014.Постановление Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатовгосударственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» // Курская правда.
№ 5.21.01.2012.269См., например: Григоров К.Н. Сравнительно-правовой анализ регулирования налогов на имуществоорганизаций Республики Беларусь и Республики Казахстан // Финансовое право. 2015. № 5. С. 35.268146физических лиц является менее рентабельной и предполагает большиезатраты. Определение же налогооблагаемой базы на основе кадастровойстоимости представляется более отрегулированным и простым методом.Вопрос о выборе рыночной или кадастровой стоимости поднимается нетолько при исчислении земельного налога, но и, например, при проведенииаукциона по продаже или аренде земельного участка. Земельным кодексомРФ установлено, что уполномоченный орган вправе самостоятельновыбирать начальную цену предмета аукциона (п.
12, п. 14 ст. 39.11Земельного кодекса РФ270).Кадастровая оценка не должна нарушать права налогоплательщиков, акадастровая стоимость не должна быть произвольной. Федеральным закономот 22.07.2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «ОбоценочнойдеятельностивРоссийскойФедерации»иотдельныезаконодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ)были внесены изменения в Закон № 135-ФЗ, в который была включена главаIII.1. «Государственная кадастровая оценка», устанавливающая специальныеправила о порядке определения кадастровой стоимости и рассмотренияспоров о результатах еѐ определения.
Пункт 6 ст. 66 Земельного кодекса,действующий в редакции Закона № 167-ФЗ, гласит, что в случаяхопределения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимостьустанавливается равной рыночной.В случае несогласия с результатами государственной кадастровойоценки земельных участков необходимо обращаться в суд.
Так, общество сограниченной ответственностью «Аверс» обратилось в Арбитражный судКемеровскойобластисоспариваниемпроведеннойгосударственнойкадастровой оценки земельного участка в связи с тем, что кадастроваястоимость данного участка существенно (более чем на 30 процентов)превышает рыночную стоимость участка, что приводит к «несправедливой270Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ // Российская газета. № 211-212.30.10.2001.147уплате земельного налога, нарушает права налогоплательщика, а налог впротиворечие п. 3 ст. 3 НК РФ не имеет экономическое основание, являетсяпроизвольнымипрепятствуетреализациигражданамисвоихконституционных прав»271. Президиум ВАС РФ пересмотрев в порядкенадзорапостановлениеФедеральногоарбитражногосудаЗападно-Сибирского округа от 17.01.2011 по делу № А27-4849/2010 Арбитражногосуда Кемеровской области, отменил все решения апелляционной икассационной инстанции и передал дело на новое рассмотрение вАрбитражный суд Кемеровской области в связи с тем, что судами не быланазначена экспертиза в данном случае, а также нарушено единообразие втолковании и применении арбитражными судами норм права, что в силу п.
1ч. 1 ст. 304 АПК РФ является основанием для их отмены. На наш взгляд,проведение государственной кадастровой оценки, при которой кадастроваястоимость устанавливается выше рыночной, не должно быть допустимо, таккак это действительно приводит к необоснованному установлению налога и кнарушению принципа справедливости и соразмерности налогообложения.Еще в 2009 году относительно начисления земельного налога, исходяиз кадастровой стоимости, которая в случае установления рыночнойстоимости земельного участка устанавливалась в процентах от его рыночнойстоимости, было принято Определение Конституционного Суда РФ, вкотором суд указал, что в рамках своих дискреционных полномочий иобладающий фискальным суверенитетом федеральный законодатель вправеустанавливать показатели оценки финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика, необходимые для целей налогообложения, исходя изстоимостных, экономических или физических данных, характеризующихобъект налогообложения, основываясь на правилах бухгалтерского учета, атакже определениях и понятиях, используемых не только в налоговом, но и в271См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 93/11 по делу № А27-4849/2010 // СПСКонсультантПлюс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
