Диссертация (1173685), страница 28
Текст из файла (страница 28)
п. 1 ст. 187 НК РБ поостаточнойстоимостиистоимостикапитальныхстроений(зданий,сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства. Изменение259См.: Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 // Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь. 2003. № 4. 2/920.138кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налоговогопериода не учитывается при определении налоговой базы в этом ипредыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено налоговымзаконодательством (п. 15 ст.
378.2 НК РФ).Порядок исчисления налога на имущество организаций, как и другихвидовимущественныхналогов,уплачиваемыхорганизациямиииндивидуальными предпринимателями, отличается от порядка исчисленияимущественныхналогов,уплачиваемыхфизическимилицами.Всоответствии с п. 3 ст. 376 НК РФ налоговую базу по налогу на имуществоорганизаций налогоплательщик определяет самостоятельно. Вместе с темпри самостоятельном исчислении могут возникать вопросы неправильногоотнесения имущества к объектам налогообложения. Так, например, налог наимущество организаций может начисляться на транспортное средство в связис тем, что автомобиль находится на балансе организации.
Однако у данныхналогов разные правовые режимы, и смешение объектов налогообложения недопускается. Также стоит отметить, что и исчисление имущественныхналогов предполагает особенности учета налоговой базы, в связи с этим онодолжно производиться налоговыми органами.Факт отсутствия государственной регистрации права собственности нанедвижимое имущество организаций в связи с тем, что налогоплательщик нереализовал свое право на своевременное оформление недвижимогоимущества, не является основанием для освобождения налогоплательщика отобязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке,установленном налоговым законодательством и законодательством обухгалтерском учете260.
Вместе с тем правоприменительные решения могутотличаться от данного права, а вопрос до сих пор остается открытым.Уплата налога на имущество организаций также обладает своимиособенностями, в частности, уплата налога, в отдельных случаях привязана к260Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07 «Об отказе в удовлетворении заявления о признаниинедействующим письма Минфина РФ от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 «О налоге на имуществоорганизаций» // СПС КонсультантПлюс.
2014.139месту нахождения налогоплательщика, а не к месту нахождения имущества.Однако и здесь можно наблюдать разделение порядка уплаты на две части взависимости от вида имущества: налог на недвижимое имуществоорганизации, в отношении которого налоговая база определяется каккадастровая стоимость, уплачивается по месту нахождения объектанедвижимого имущества (п. 6 ст. 382 НК РФ), в отношении остальногоимущества, находящегося на балансе организации, налог уплачивается поместу нахождения указанной организациис учетом особенностей,предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ (п.
3 ст. 382 НК РФ).Следующий имущественный налог, имеющий свои особенности висполнении обязанности по его уплате, – транспортный налог.В отношении транспортного налога согласно ст. 357 НК РФналогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии сзаконодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортныесредства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358НК РФ.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физическихлиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на правовладенияираспоряжениятранспортнымсредствомдомоментаофициального опубликования НК РФ, налогоплательщиком является лицо,указанное в такой доверенности.По транспортному налогу определение субъекта налогообложения нелишено противоречий.
Так, например, возникает вопрос: кто будет являтьсяналогоплательщиком, если автомобиль был передан по договору лизингализингополучателю. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округаот 07.06.2012 по делу № А75-350/2011 возник вопрос о включении суммыуплаченного транспортного налога в состав затрат по налогу на прибыль, нотолько в том случае, если лизингополучатель правильно уплачивалтранспортный налог на полученные автотранспортные средства. В итоге, судеще раз подтвердил, что налогоплательщиком транспортного налога являетсялицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. В данном случае,140транспортноесредствовременно,нобылозарегистрированонализингополучателя.Суды приходят к выводу в своих судебных решениях, что отсутствиерегистрации транспортного средства является основанием для отсутствия уналогоплательщика обязанности по уплате данного налога, т.к.
он не можетсчитатьсяналогоплательщикомтранспортногоналога.Так,ФАСПоволжского округа в своем Постановлении № А65-18785/2012 от 28.03.2013такжезаявил,чтопосколькутранспортныесредстванебылизарегистрированы за обществом, данное общество не могло являтьсяплательщиком транспортного налога, так как плательщиком выступаетименно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство 261. Этозначит, что возникновение обязанности по уплате транспортного налогаставится в прямую зависимость от регистрации транспортного средства заним.Налогоплательщик,закоторымзарегистрированотранспортноесредство, в отдельных случаях может им не пользоваться.
Однакоотслеживать лиц, действительно управляющих транспортным средствомвместо налогоплательщика, представляется достаточно сложным. В связи сэтим формулировку о том, что «налогоплательщиком транспортного налогаявляется лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство», следуетоставить,таккакэтосделаносцельюупрощенияналоговогоадминистрирования данного вида налога.Объектаминалогообложениятранспортногоналогапризнаются:автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходныемашины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другиеводные и воздушные транспортные средства (далее – транспортные261Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 № А65-18785/2012 // Обзор судебной практики замарт 2013 года // СПС КонсультантПлюс. 2014.141средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии сзаконодательством Российской Федерации (ст.
358 НК РФ). Определениекатегорийавтотранспортныхсредствдляцелейналогообложениятранспортным налогом осуществляется с учетом руководств, изданных ФНСРоссии262.Не являются объектами налогообложения объекты, перечисленные вп. 2 ст. 358 НК РФ.Транспортный налог имеет свои особенности в исчислении налоговойбазы. У каждого вида транспортных средств, облагаемых транспортнымналогом, по-своему, но одинаково для всех, определяется налоговая база.При этом принимается во внимание:- мощность двигателя в лошадиных силах;- паспортная статическая тяга реактивного двигателя;- валовая вместимость в регистровых тоннах;- просто единица транспортного средства.Современныйтранспортныйналогвотношениибольшинстватранспортных средств основывается на мощности мотора (двигателя) влошадиных силах (или киловаттах).
Еще в Определении КонституционногоСуда РФ от 14 декабря 2004 года № 451-О было сказано о том, что«налоговая база транспортного налога определяется в соответствии скритериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействиятранспортного средства на состояние дорог общего пользования». Отметим,что мощность двигателя не может влиять на состояние дорог общегопользования.На размер причиняемого дорожному покрытию вредаоказывает влияние масса транспортного средства, его категория и такиепоказатели как качество проведенного ремонта дорог, предшествующегонанесению вреда, и т.д. В связи с этим можно отметить отсутствиеэкономической связи между размером транспортного налога и размером262См, например: Письмо ФНС России от 18.02.2008 № ШС-6-3/112@ «О транспортном налоге» (вместе списьмом Минфина РФ от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1) // СПС КонсультантПлюс.
2014.142вреда, причиняемого дорогам общего пользования. Уплата имущественногоналога вне зависимости от стоимости объекта налогообложения нарушаетпринцип экономического обоснования налогообложения.Также стоит обратить внимание на то, что транспортный налогвзимается вместе с акцизом на автомобильный бензин или, например,дизельное топливо. Несмотря на то, что плательщиком данных акцизовявляются, по сути, организации и индивидуальные предприниматели, акцизыуплачиваются в бюджет один раз производителем и перекладываются напотребителя263. Потребитель представляет собой лицо, которое осуществляетэксплуатацию транспортного средства. Получается, что напрямую данноелицо должно платить транспортный налог, и в то же время косвенноуплачивает акцизы на топливо данного транспортного средства.
Здесь стоитговорить о двойном налогообложении в завуалированном виде, ведь по сутиобъекты налогообложения разные. На наш взгляд, принцип эффективностиналоговойсистемыипринципсправедливостиисоразмерностиналогообложения в данном случае не соблюдается. Стоит пересмотретьсущность транспортного налога, определить конкретную цель взимания иправила определения налоговой базы, а также налоговой ставки данногоналога. Если налог считается имущественным, то и налоговая база, понашему мнению, должна быть выражена в стоимостных характеристиках.Определение налоговой ставки должно зависеть от массы транспортногосредства, его категории и других характеристик, согласно которым суммауплачиваемоготранспортногоналогабудетзависетьотразмерапричиняемого дорожному покрытию вреда.Транспортный налог может быть исчислен самостоятельно, еслиналогоплательщик-организация или индивидуальный предприниматель, атакже исчислен налоговыми органами, если налогоплательщиком являетсяфизическое лицо.
В последнем случае сумма транспортного налогасодержится в налоговом уведомлении, едином для имущественных налогов.263Налоговое право: Учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2015. С. 344.143Срок уплаты транспортного налога устанавливается законодательствомсубъектов РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
