Диссертация (1173685), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Комплексность обусловленаприменением в процессе исполнения обязанности по уплате имущественныхналоговнормнетольконалоговогоправа,ноигражданского,административного, земельного и других отраслей российского права.Многоуровневость связана с тем, что имущественные налоги делятся нарегиональные и местные налоги, отдельные элементы которых определяютсякак законодательством субъектов Российской Федерации, так и правовымиактами органов местного самоуправления; 7) в сфере обеспеченияобязанности по уплате налогов наблюдается рецепция гражданско-правовыхконструкций. Гражданско-правовые институты не просто заимствуются вналоговом праве, а видоизменяются и адаптируются, приобретая статускатегорий налогового права; 8) принудительное исполнение обязанности поуплате имущественного налога носит системный характер, которыйпроявляетсявпоследовательныхнеобходимостидействийпоосуществленияприменениюналоговыммерорганомгосударственногопринуждения для осуществления уплаты налога, который относится к133имущественному; 9) в связи с тем, что ФНС России передает своиполномочия ФССП России, последующее принудительное исполнениеналоговой обязанности не отражает специфики налоговых правоотношений.Наблюдаетсяконкуренциянормналоговогозаконодательстваизаконодательства об исполнительном производстве.
Нормы о взысканииналоговой задолженности с налогоплательщика-организации должны бытьсосредоточены в НК РФ.2.2. Особенности исполнения обязанности по уплате налогов,относящихся к имущественнымКак было выявлено, принудительное исполнение обязанности поуплате имущественных налогов в системе исполнения обязанности по уплатеимущественных налогов, носит общий характер и является единым для всехвидов налогов. В связи с этим подробно остановимся на особенностяхустановления, исчисления и взимания каждого имущественного налога настадии добровольного исполнения.Первый исследуемый нами имущественный налог – налог наимущество организаций.В отношении налога на имущество организаций согласно ст.
373 НКРФ налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество,признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.Плательщиками данного налога являются не только российские организации,но и иностранные компании, в случае, если они осуществляют деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства либо же ониимеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.Поналогунаимуществоорганизацийнеявляютсяналогоплательщиками, например, организации, являющиеся организаторамиXXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года вгороде Сочи; FIFA (Federation Internationale de Football Association) идочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке134и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации»255.Объектом налогообложения налога на имущество организаций дляроссийских организаций признается движимое и недвижимое имущество (втом числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,распоряжение,доверительноеуправление,внесенноевсовместнуюдеятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемоена балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленномдля ведения бухгалтерского учета (п.
1 ст. 374 НК РФ). Имущество,переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенноев рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению(за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд)у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ). Имущество,составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению ууправляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества,составляющего этот паевой инвестиционный фонд (ст. 378 НК РФ).Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствиисконцессионнымсоглашением,подлежитналогообложениюуконцессионера (ст. 378.1 НК РФ).Согласноп.налогообложения:41)ст.374НКземельныеРФнеучасткипризнаютсяииныеобъектамиобъектыприродопользования («водные объекты» и другие «природные ресурсы»);2)имущество,принадлежащеенаправеоперативногоуправленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемоеэтими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения255Федеральный закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерациичемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений вотдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.
10.06.2013. №23. Ст. 2866.135безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3) объекты,признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории икультуры) народов Российской Федерации федерального значения вустановленномзаконодательствомРоссийскойФедерациипорядке;4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты храненияядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивныхотходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и судаатомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда,зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) объектыосновных средств, включенные в первую или во вторую амортизационнуюгруппу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденнойПравительством Российской Федерации256.Нередки случаи неправомерного уменьшения стоимости имущества, атакже неправильное толкование закона в свою пользу.
Так, Федеральноегосударственное унитарное предприятие Производственное объединение«Баррикады» в г. Волгограде решило, что альтернативная гражданскаяслужба является «приравненной к военной» и, соответственно, егоимущество не является объектом обложения налогом на имуществоорганизаций. Однако Федеральный арбитражный суд Поволжского округавынес решение не в пользу предприятия в связи тем, что правила пп. 2 п. 4ст. 374 НК РФ на имущество данного предприятия не распространяется.
Входе проверки налоговым органом был установлен факт необоснованногоуменьшения суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет257.Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении налога наимуществоорганизацийопределяетсякаксреднегодоваястоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное непредусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Это общее правило256Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемыхв амортизационные группы» // Российская газета. № 3. 09.01.2002.257Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 по делу № А12-18728/2009 // Решения ипостановления судов.
URL: http://www.resheniya-sudov.ru/2010/263074 (дата обращения: 12.11.2015).136исчисления данного налога. Однако с 1 января 2014 г. в отношенииотдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться наосновании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередногоналогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ)258. В соответствии с п.
4 ст. 376 НКРФ стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовойстоимости имущества налогоплательщика. Новому порядку исчисленияналоговой базы посвящена ст. 378.2 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 378.2 НКРФ база по налогу на имущество организаций рассчитывается, исходя изкадастровойстоимостивотношенииобъектовнедвижимости,перечисленных в п. 1 вышеуказанной статьи. Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ ктаким объектам относятся:1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) ипомещения в них;2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии скадастровыми паспортами объектов недвижимости или документамитехническогопредусматриваетучета(инвентаризации)размещениеофисов,объектовторговыхнедвижимостиобъектов,объектовобщественного питания и бытового обслуживания либо которые фактическииспользуются для размещения офисов, торговых объектов, объектовобщественного питания и бытового обслуживания;3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянныепредставительства, а также объекты недвижимого имущества иностранныхорганизаций, не относящиеся к деятельности данных организаций вРоссийской Федерации через постоянные представительства;4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе вкачестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведениябухгалтерского учета.258Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.
04.11.2013. №44. Ст. 5646.137Получается, что, например, жилые дома и жилые помещения,учитываемыенабалансевкачествеобъектовосновныхсредств,поставленные на учет в установленном законом порядке, учитываются вкачестве налоговой базы для уплаты налога на имущество организаций вобщем порядке. Это означает, что постановка на баланс являетсяразделяющим элементом.
Однако такое введение порядка определения базыпо налогу на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимостиобъекта,понашемумнению,увеличиваетналоговуюнагрузкунаюридических лиц. Помимо практической реализации данных нормативныхположений, стоит отметить двойственность содержания элементов налога наимущество организаций, которая связана с постепенной реализациейнаправленияналоговойполитикиовведенииединогоналогананедвижимость. В связи с этим наблюдается изменения порядка определенияналоговой базы только в отношении объектов недвижимости. Положенияналоговогозаконодательстваобисчисленииналоганаимуществоорганизаций позволяет сделать вывод об отсутствии единого правовогорежима взимания данного налога.
Однако если в дальнейшем выделениеналога на недвижимость из налога на имущество организаций будетпродолжаться, то необходимо изменять не только название налога («налог нанедвижимоеимуществоорганизаций»),ноиперерабатыватьзаконодательные положения относительно элементов юридического составаналога. Такая практика наблюдается в Республике Беларусь. Согласно ст. 184Налогового кодекса Республики Беларусь259 (далее – НК РБ) определеныправовые основы отдельного налога на недвижимость, плательщикамикоторого являются организации и физические лица. Налоговая база по налогуна недвижимость определяется согласно пп. 1.1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
