Диссертация (1173685), страница 25
Текст из файла (страница 25)
В требовании вобязательном порядке указываются детальные данные об основанияхвзимания239240имущественногоналога,атакжессылкаСПС Гарант. 2016.Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. 2014. М., С. 351.122наположениязаконодательства о налогах и сборах, устанавливающие обязанностьналогоплательщика уплатить налог.В случае если размер задолженности по налогу позволяет сделатьвывод о совершении преступления, то в требовании должно содержатьсяпредупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты суммнедоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срокнаправить материалы в соответствующие следственные органы для решениявопроса о возбуждении уголовного дела.Срок исполнения требования об уплате налога составляет восемь днейс даты получения указанного требования, если более продолжительныйпериод времени для уплаты налога не указан непосредственно в требовании.Стоит отметить, что срок исполнения требования определяется с учетомнаправления их по почте241.
Нарушение налоговым органом сроканаправлениятребованияможетстатьоснованиемдляпризнаниянезаконными действий по взысканию налога, при этом налоговый орган неимеет права направить повторное требование об уплате налога, чтобывосстановить пропущенный срок242. Восстановление пропущенного срокавыставления требования ст. ст. 69 и 70 НК РФ не регулируют.Соответственно, можно сделать вывод, что пропуск срока направлениятребования об уплате налога влечет признание незаконными действийналогового органа по принудительному взысканию имущественного налога.После того, как налогоплательщик не исполнил обязанность по уплатеимущественного налога при предъявлении требования, последующиедействия налоговых органов можно квалифицировать как принудительноевзыскание имущественного налога.
Порядок такого принудительноговзыскания в зависимости от категории налогоплательщика существенноотличается. Для юридических лиц в налоговом законодательстве закрепленыдва способа принудительного взыскания налога: бесспорный (внесудебный)241Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2011 по делу № А32-4083/2010 // СПСКонсультантПлюс.
2015.242См.: Пантюшов О.В. Взыскание налога за имущества организации // Хозяйство и право. 2012. № 6. С. 95.123и судебный порядки. Бесспорный порядок представляет собой два видавзыскания: взыскание за счет денежных средств налогоплательщика в банкеили электронных денежных средств и взыскание за счет иного имущества.Процессуальные особенности заключаются в следующем: бесспорныйили внесудебный порядок применяется только в отношении юридическихлиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно п.
1 ст. 46 НК РФ вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срокобязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путемобращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика(налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя вбанках. По решению налогового органа в банк направляется поручение насписание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерациинеобходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налоговогоагента)-организации или индивидуального предпринимателя.Решениеовзысканиипринимаетсяпослеистечениясрока,установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцевпосле истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
В противном случаеплательщик может оказаться лишенным права на добросовестное исполнениетребования. Примером подтверждения сказанного является ПостановлениеФАС Московского округа от 03.03.2003 года № КА-А40/780-03, содержащееследующий вывод: действия налогового органа, направившего решение обесспорном взыскании недоимки одновременно с требованием об уплатеналога,противоречатналоговомузаконодательству243.Этоещеразподтверждает вывод о последовательности и системности действийналоговогоорганаипоследствияхнесоблюденияустановленныхзаконодательством этапов принудительного исполнения.Признается недействительным решение о взыскании, которое былопринято после истечения установленного законом срока. В связи с этим оно243См.: Постановление ФАС Московского округаhttp://www.garant.ru/article (дата обращения: 04.04.2015).124от03.03.2003№КА-А40/780-03//URL:не подлежит исполнению.
В этом случае налоговый орган может обратитьсяв суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента)организации или индивидуального предпринимателя причитающейся куплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шестимесяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может бытьвосстановлен судом.Необходимо довести до сведения налогоплательщика, что приняторешение о взыскании налога.
Это происходит в течение шести дней послевынесения указанного решения. Если вручить вышеуказанное решение подрасписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате егополучения, не представляется возможным, то решение о взысканиинаправляется по почте заказным письмом и считается полученным поистечении шести дней со дня направления заказного письма. Здесь проблеманаправления и получения требования не теряет своей актуальности. Заказноеписьмо, по нашему мнению, должно быть с уведомлением.В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании оноподлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленнойст. 855 Гражданского кодекса РФ244. Поручения налоговых органов насписание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов вбюджеты бюджетной системы Российской Федерации исполняются в третьюочередь. Статья 47 НК РФ определяет порядок принудительного взысканияналогов, сборов с организаций и индивидуальных предпринимателей за счетиногоимуществаприотсутствиинасчетахналогоплательщиканеобходимого денежного остатка.
В частности, п. 1 указанной статьиустановлено, что налоговый орган вправе взыскать недоимку за счетимущества плательщика в случае невозможности произвести взыскания. Это,например, отсутствие средств на счете либо их недостаток. При этом, для244Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собраниезаконодательства РФ. 29.01.1996. № 5. ст. 410.125того чтобы налоговый орган был вправе обратить взыскание на иноеимущество плательщика, необходимо наличие двух условий: 1) организацияили индивидуальный предприниматель должны иметь неисполненнуюобязанность по уплате налога, сбора; 2) на банковском счете организации илииндивидуального предпринимателя отсутствует необходимый денежныйостаток для исполнения обязанности по уплате налога, сбора. Решение обобращении взыскания на имущество организации выносится в течение 1 годасо дня истечения срока для добровольного исполнения требования об уплатеналога (ст.
76 НК РФ).Предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительноговзыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах вбанках иза счет иного имущества налогоплательщика-организациипредставляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядкавзыскания налоговой задолженности. Так, при недостаточности илиотсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организацииналоговый орган обязан предпринять предусмотренные ст. 47 НК РФ меры,направленные на взыскание задолженности за счет иного имуществаналогоплательщика,аименновынестисоответствующеерешение(постановление) и направить его судебному приставу-исполнителю дляисполнениявпорядке,предусмотренномФедеральнымзакономот02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»245 (далее – ФЗ «обисполнительном производстве»).
Принятие этих мер в установленный срокдолжно быть направлено на обеспечение эффективности взыскания.Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ при пропуске срока на принятие решения обобращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговыйорган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнениятребования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговойзадолженности. Пропуск срока влечет невозможность инициирования245Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ // Российская газета. №223.
06.10.2007.126исполнительного производства и прекращение процедуры принудительноговзыскания. Органы налоговой службы зачастую пренебрегают даннымправилом и в нарушение законодательства всѐ же выставляют требованияналогоплательщикам. Так, ОАО «Уральское производственное предприятие«Вектор» на недоимку по налогу на имущество и земельному налогу былоначислено774 344рубля75копеекпеней.Однаковозможностьпринудительного взыскания Инспекцией ФНС по Кировскому району городаЕкатеринбурга была утрачена в связи с пропуском срока. В связи с этимПрезидиум ВАС РФ отменил решение Арбитражного суда Свердловскойобластиот26.10.2009,постановлениеСемнадцатогоарбитражногоапелляционного суда и постановление Федерального арбитражного судаУральского округа, а требование признал недействительным246.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
