Диссертация (1173685), страница 24
Текст из файла (страница 24)
// АрхивКурского областного суда. 2014.230Определение Верховного Суда РФ от 28.07.2010 № 4-В10-16 // СПС КонсультантПлюс. 2013.118В соответствии с этим, на наш взгляд, налоговый орган не вправеначислять пени за просрочку уплаты налога, если налогоплательщикналоговое уведомление не получил. Напомним, что пеня начисляется закаждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплатеналога, начиная со следующего за установленным законодательством оналогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Внекоторых субъектах РФ положение о неполучении уведомления толкуетсяиначе. Так, Управление ФНС по Хабаровскому краю на своем официальномсайте указывает, что «обязанность платить законно установленные налогивсе равно остается, даже если уведомление не пришло. И необходимопомнить: за несвоевременную уплату налога начисляется пеня по ставке,равнойоднойтрехсотойдействующейставкирефинансированияЦентрального банка России за каждый день просрочки»231.
В настоящеевремя такая позиция не имеет правовых оснований в связи с тем, чтосогласно п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога возникает не ранеедаты получения налогового уведомления. Это подтверждается и ПисьмомМинистерства финансов РФ от 06.08.2008 г. № 03-05-06-04/49232. Такойпорядок,являясьсущественнымэлементомисполненияналоговойобязанности особенно в отношении имущественных налогов, преследуетцель своевременно и безошибочно исполнить указанную конституционнуюобязанность по уплате имущественного налога, имеющего особенностиисчисления и уплаты физическими лицами.Процедура принудительного исполнения имущественного налоганачинается с момента выставления требования о его уплате233. Даже в томслучае, когда выносится решение о привлечении налогоплательщика кналоговойответственности,принудительное231исполнениеналоговойСм.: Информация по вопросам начисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Вопросы иответы // Официальный сайт Управление ФНС по Хабаровскому краю. URL: http://www.r27.nalog.ru/fl/fl_im_org/3628513/ (дата обращения: 17.10.2015).232Письмо Министерства финансов РФ от 6 августа 2008 г. № 03-05-06-04/49 // СПС КонсультантПлюс.2013.233Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 по делу № А41-36076/10 // СПСКонсультантПлюс. 2014.119обязанности не возникает, так как налогоплательщик может добросовестноисполнить данное решение. В связи с этим до получения требования нельзяговорить о начале процедуры взыскания.Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признаетсяизвещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обобязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.Требование об уплате налога представляет собой ненормативный акт,возлагающий на налогоплательщика определенные обязанности, которыйнаправляется налогоплательщику налоговым органом, в котором он состоитна учете при наличии у него недоимки, независимо от привлеченияналогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства оналогах и сборах234.
Механизм предъявления требования схож с механизмомотправки уведомления об уплате налога. Отличие состоит в характереданных уведомлений: первое имеет принудительный характер, а второеносит добровольный характер в связи с отсутствием задолженности намомент отправки уведомления об уплате налога.Требование обуплате налога направляетсяналогоплательщикуналоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Форматребования утверждена Приказом ФНС России235 так же, как и формауведомления об уплате имущественных налогов.Требование отправляется должно быть направлено налогоплательщикуне позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Однако на практикесуществует большое количество примеров, когда требование выставляется снарушением установленного срока.
Защита прав налогоплательщиков привыставлении требования об уплате налога должна осуществляться судами в234Решение ВАС РФ от 06.06.2013 № ВАС-3797/13 Об отказе в удовлетворении заявления о признаниинедействующим приказа Федеральной налоговой службы от 16.04.2012 № ММВ-7-8/238@ // СПСКонсультантПлюс. 2014.235Приказ ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ «Об утверждении форм документа о выявлениинедоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемыхналоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности пообязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» // Российская газета. № 296.24.12.2012.120зависимости от вины налоговых органов в пропуске срока.
В том случае,если они виновны в выставлении требования несвоевременно, физическимлицам необходимо в соответствии со ст. 137 НК РФ обжаловать такие актыналоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие ихдолжностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия илибездействие нарушают его права. Такой же порядок предусмотрен и приошибках в налоговых начислениях, например, при отсутствии у гражданинаобъекта налогообложения.
Однако, как справедливо заметил Е.Н. Воронов,нередко налоговый орган не обращает внимания на ошибки и продолжаетнеправомерное начисление налога236.Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 01.11.2011 № 8330/11237сделал вывод, что пропуск налоговым органом срока выставлениятребования не влечет изменения предельного срока на принудительноевзыскание таких платежей и сам по себе, если на момент выставлениятребования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности,не является основанием для признания требования недействительным.
ВПостановлении от 11.06.2008 № А42-11358/2005 ФАС Северо-Западногоокруга238 сделал вывод о том, что направление требования с нарушениемсрока не нарушает права налогоплательщика на добросовестное исполнениетребования до момента принятия решения о взыскании, а значит, требованиеоб уплате налога не может быть признано недействительным лишь на этомосновании.Однако,понашемумнению,правоналогоплательщиканадобросовестное исполнение требования в вышеуказанных случаях нарушено.Гражданин не может исполнить обязанность добросовестно, потому что срокисполнения, указанный в требовании, истек, а значит, в отношении236См.: Воронов Е.Н. Актуальные проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности вРоссийской Федерации // Право и экономика.
2012. № 7. С. 61.237См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11 по делу № А23-2813/10А-21-125 //Вестник ВАС РФ. 2012. № 2.238Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 по делу № А42-11358/2005 // СПСКонсультантПлюс.
2013.121физических лиц (например) уже применяется взыскание налога по суду.Данное мнение подтверждается судебной практикой, которая считает, чтопропуск срока предъявления требования об уплате налога являетсядостаточным основанием для признания недействительным решения овзыскании, принятого на основании такого требования (Определение ВАСРФ от 17.02.2009 № ВАС-17076/08, Постановление ФАС УО от 17.12.2008 №Ф09-9529/08-С3239).Налоговые отношения, в том числе в сфере имущественногоналогообложения,построенынапрезумпциидобросовестностиналогоплательщика240, а значит, сам факт неисполнения или ненадлежащегоисполненияобязанностипоуплатеимущественногоналоганесвидетельствует о намеренном нарушении налогового законодательства.Несмотря на то, что требование является мерой принудительного исполненияналоговойобязанности,ононелишенопризнаковдобровольностиисполнения.
Если налогоплательщик исполняет налоговую обязанность всрок, указанный в требовании об уплате, то дело не будет доведено до суда, азначит, не будут применены дальнейшие меры принудительного исполнения.В связи с этим цель направления требования схожа с целью направленияуведомления.Всодержаниетребованияобуплатеимущественногоналогавключаются сведения о сумме задолженности налогу, размере пеней,которые были начислены на момент направления требования, сроке уплатыналога, установленного законодательством о налогах и сборах, срокеисполнения требования, а также мерах по взысканию имущественного налогаи обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяемые вслучае неисполнения требования налогоплательщиком.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
