Диссертация (1173685), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Связано это с тем, что объектомобложения большинства имущественных налогов является недвижимоеимущество. Вместе с тем стоит отметить, что уплата транспортного налогакак налога, взимаемого с движимого имущества, также осуществляется поместу нахождения транспортного средства (ст. 363 НК РФ). В свою очередь,на основании ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортного средствапризнается место нахождения (жительства) собственника транспортногосредства.
Данные положения были внесены на основании административногорегламента регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним вГосавтоинспекции, утвержденного приказом МВД России от 7 августа 2013113г. № 605222, который вступил в силу 15 октября 2013 года. Он был принят воисполнение требований Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ223,устанавливающегопринципымежведомственногоэлектронноговзаимодействия федеральных органов исполнительной власти и новыетребования к качеству оказания государственных услуг.
Были внесеныдополнения и в соответствующие правила регистрации, утвержденныеприказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001224. Время, потраченное нарегистрациюавтомобилей,сократилось,адеятельностьоргановГосавтоинспекции теперь детально регламентирована.Уплата имущественного налога в бюджет осуществляется при помощивнесения лицом денежных средств для их перечисления в бюджетнуюсистему Российской Федерации на соответствующий счет Федеральногоказначейства.Ранее существовала дискуссия о том, что в случае уплаты налога не втот бюджет, предусмотренный законодательством, у налогоплательщикаобразовывалась задолженность по тому или иному налогу. Однако этапроблема утратила смысл в связи с принятием НК РФ, в котором говорится обюджетной системе.
Действующее законодательство определяет бюджетнуюсистемуРоссийскойотношенияхиФедерациигосударственномкакоснованнуюустройственаэкономическихРоссийскойФедерации,регулируемую законодательством совокупность федерального бюджета,бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетовгосударственных внебюджетных фондов225. Понятие бюджетной системытесно связано с понятием налоговой системы. Налоги являются основнымисточникомпоступленияденежных222средстввбюджетРоссийскойПриказ МВД России от 07.08.2013 № 605 «Об утверждении Административного регламентаМинистерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги порегистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним» // Российская газета.
№ 223. 04.10.2013.223Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных имуниципальных услуг» // Российская газета. № 168. 30.07.2010.224Приказ МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» // Российскаягазета. № 5. 16.01.2009.225Абрамова А.Е., Кучеров И.И., Моисеенко М.А. и др. Бюджетное право: учебник / под ред. Н.А.Саттаровой. М., 2009. С. 25.114Федерации, поэтому совершенствование налоговой системы является однойиз главных задач, стоящих перед государством. Все бюджеты взаимосвязанымежду собой, ввиду возникающих межбюджетных отношений.Таким образом, в случае уплаты налога не в тот бюджет, налоговыеорганы не вправе квалифицировать данные действия в качестве недоимки, втом числе по имущественному налогу с начислением пени, как это былоранее.
Поступление сумм налога, пеней, штрафа, уплаченных по спорнымплатежным поручениям, в бюджет иного субъекта РФ не свидетельствует онепоступлении указанных сумм в бюджетную систему РФ. Следовательно,правовых оснований для того, чтобы считать подлежащие уплате спорныесуммы налога, пени и штрафа задолженностью налогоплательщика, уналоговых органов не имеется. Данный вывод подтверждается судебнойпрактикой. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении№ А33-18785/2012 от 25 сентября 2013 года отклонил довод о том, чтоневерное указание реквизитов в платежных поручениях привело кнеперечислению соответствующих сумм задолженности в бюджетнуюсистемунасоответствующийсчетФедеральногоказначейства,следовательно, указанными платежными поручениями не подтверждаетсяисполнение налоговых обязательств налогоплательщика226.
Таким образом,если бюджетная организация допустила ошибки в реквизитах платежногопоручения, что не позволило ей перечислить налог в соответствующийбюджет, то это не будет являться основанием для образования недоимки,начисления пени или штрафа. С другой стороны, если ошибка связана снеправильным указанием налогоплательщиком в поручении на перечислениесуммы налога номера счета Федерального казначейства и наименованиябанка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетнуюсистему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального226Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 по делу № А33-18785/2012 // СПСКонсультантПлюс.
2016.115казначейства, то согласно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ это является основаниемдля того, чтобы считать обязанность по уплате налога не исполненной.На наш взгляд, неперечисление сумм для уплаты имущественногоналога должно опровергаться данными налогоплательщика о фактическомперечислении налога, в связи с чем произошла ошибка в перечислении. Смомента подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган ондолжен считаться добросовестным. Таким образом, в данном случаеналогоплательщик должен занимать активную позицию и следить завозникновением задолженности, в противном случае это может привести кнегативным последствиям.Следующимэтапомисполненияобязанностипоуплатеимущественного налога является принудительное исполнение даннойобязанности.Настадиипримененияобеспечительныхмеркналогоплательщику налоговые органы могут применять следующие способыобеспечения: залог имущества, поручительство, пени, приостановлениеоперацийпосчетамвбанке,наложениеарестанаимуществоналогоплательщика, банковская гарантия.
Провозглашение и установлениеобязанностей должно быть обеспечено средствами для надлежащегоисполнения соответствующих обязанностей, в данном случае обязанности поуплате налога227. Такие меры обеспечения начинают действовать в случаененадлежащего исполнения налогоплательщиком своей обязанности. Этосвоего рода средства, которые гарантируют уплату любого вида налога ипозволяют избежать возникновения убытков в бюджете от недополучениясоответствующих сумм.Законодатель предусмотрел применение юридических конструкцийгражданского права. Появление в российском законодательстве новогоправового института – института обеспечения исполнения обязанностей поуплате налогов – свидетельствует, что в НК РФ в определенной мереликвидирована существовавшая ранее обособленность налогового права от227См.: Пантюшов О.
Способы обеспечения уплаты налогов (сборов) // Право и экономика. 2006. № 7. С. 66.116других отраслей, и, прежде всего, от гражданского права228. Пеня, залог,поручительство и банковская гарантия заимствованы из гражданского правассоответствующимиособенностями,присущиминалоговомуправу.Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского,семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком онииспользуются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотреноНК РФ. Однако нельзя не отметить, что используемые в налоговыхправоотношениях гражданско-правовые институты изменяются в связи с тем,что попадают в новую сферу правоотношений.Наблюдаетсярецепциягражданско-правовыхконструкцийдлярегулирования правоотношений, возникающих в связи с обеспечениемисполненияобязанностипоуплатеналогов.Гражданско-правовыеинституты не просто заимствуются в налоговом праве, а видоизменяютсяи адаптируются, приобретая статус категорий налогового права.
При этомотсылки на правовое регулирование данных институтов к гражданскомузаконодательству в НК РФ остаются.Самымраспространеннымспособомобеспеченияисполненияобязанности по уплате имущественных налогов является пени. В отношенииначисления пени по имущественным налогам имеются определенныеособенности. В последнее время у налогоплательщиков-физических лицстали возникать вопросы по поводу обоснованности начисления пени по темналогам, которые уплачиваются на основании налогового уведомления(налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортныйналог), в том случае, если указанное уведомление налогоплательщиком неполучено.Повопросувозникновенияналоговойобязанности,еслиуведомление налогоплательщиком получено не было, в судебной практикенетединогомнения.Некоторыесуды228считают,чтонеполучениеВерстова М.Е.
Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органамиисполнения налогоплательщиками своих обязанностей: Автореф. дис. … д.ю.н. М., 2008. С. 24.117налогоплательщиком уведомления не освобождает от уплаты налога и отисполнения налоговой обязанности в целом. Так, по делу № 33-1532-2013 овзыскании транспортного налога и пени, начисленного на образовавшуюсязадолженность в связи с неуплатой налога в срок, Курский областной судпояснил, что «если за налогоплательщиком зарегистрировано транспортноесредство, и налогоплательщик это не оспаривает, то неполучение им личноналогового уведомления не освобождает его от исполнения налоговойобязанности»229.
Имеются и противоположные примеры разрешения данноговопроса. Например, Верховный суд РФ по заявлению Цинделиани И.А. обоспаривании требования инспекции ФНС России об уплате налоговопределил, что, «поскольку налоговый орган не вручил уведомление обуплате налогов, у заявителя не возникло публично-правовой обязанностиуплатить налог...»230.В соответствии с п. 4 ст. 52 и п. 6 ст.
69 НК РФ налоговое уведомлениеможетбытьпереданоруководителюорганизации,еезаконномупредставителю или уполномоченному представителя, физическому лицу, егозаконному или уполномоченному представителю лично под расписку илииным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Еслиуказанными способами налоговое уведомление (налоговое требование)вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом исчитается полученным по истечении шести дней с даты направлениязаказного письма. Однако ответственность за неполучение уведомления всвязи с неэффективной работой почты в действующем законодательстве непредусмотрена, а значит, налогоплательщику на практике в данном случаеприходится платить начисленные пени. Такой подход представляется, понашему мнению, неверным. Заказное письмо должно быть с уведомлением,чтобы впоследствии не было претензий к налоговым органам.229Апелляционное определение Курского областного суда от 02.07.2013 по делу № 33-1532-2013г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
