Диссертация (1173685), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Вместе с тем, вслучаях, установленных законом, налогоплательщик вправе изменить срокисполнения налоговой обязанности на более поздний, что также не приведетк неисполнению налоговой обязанности. Полное исполнение обязанности поуплате налога представляет собой перечисление соответствующей суммы вбюджет, а значит, непосредственно связано с правильным исчислениемналога.Принцип добросовестности исполнения обязанности по уплате налогав денежной форме и в валюте Российской Федерации включает в себя трисоставляющих:1)налогоплательщика,действуетсогласнопрезумпциякоторойдобросовестностиналогоплательщиксчитаетсядобросовестно исполнившим свою обязанность, пока налоговый орган недокажет иное.
Целью презумпции добросовестности налогоплательщикаявляетсяисключениеналогоплательщикавозможностиобязанностей,возложенияненадобросовестногопредусмотренныхзаконом;2) исполнение налоговой обязанности осуществляется только в денежнойформе и не может осуществляться в натуре. Отдельные авторы критикуютденежную форму исполнения обязанности частного субъекта перед фиском,так207каконанеотражаетвсехпредусмотренныхНалоги и налоговое право / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998. С. 336.97налоговымзаконодательством форм прекращения налоговой обязанности208.
Вместе стем, как уже упоминалось в работе, прекращение налоговой обязанности иисполнение налоговой обязанности не являются тождественными понятиями;3) налоговая обязанность может быть исполнена только в валюте РоссийскойФедерации. Данное положение вполне обосновано и оправдано в связи с тем,что налог является источником бюджета Российской Федерации.Принцип самостоятельности исполнения обязанности по уплатеналога. Указанный принцип нашел свое выражение в пунктах 1 и 2 ст.
45 НКРФ, согласно которым в целях надлежащего исполнения обязанности поуплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имении за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую суммуналога в бюджет. Данное положение отражено и в материалах судебнойпрактики. Так, в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 №41-О отмечено, что «в целях надлежащего исполнения обязанности по уплатеналога налогоплательщик должен самостоятельно от своего имени и за счетсобственных средств уплатить соответствующую сумму в бюджет»209.«Данное утверждение», как пишет А.В.
Брызгалин, «означает, что какое-либотретье лицо не вправе заплатить за налогоплательщика его налоги. Каждыйдолжен уплачивать свои налоги самостоятельно. Одним из исключений изданного правила является уплата налога за налогоплательщика егопоручителем в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ»210. Отметим,чтоуплатаможетпроизводитьсязаконнымпредставителемналогоплательщика в соответствии с полученными полномочиями от имениналогоплательщика и только за счет средств этого налогоплательщика.Согласимся с мнением А.С. Титова о том, что понятие налога и понятие208См.: Васянина Е.Л. Фискальное право России: монография / под ред.
С.В. Запольского. М.: КОНТРАКТ,2013. 152 с. // СПС КонсультантПлюс. 2015.209Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 № 41-О «Об отказе в принятии к рассмотрениюжалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки ТарасовойГалины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. № 20.
2004.210См.: Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный, расширенный).М., 1999. С. 247.98исполнения налоговой обязанности предполагают лишь поступление суммыналога в бюджет государства, а для бюджета является безразличным,поступил ли платеж непосредственно от налогоплательщика, либо за негоуплатил налог его представитель или его должник211.Институт представительства в налоговом праве регулируется главой 4НК РФ. Последствия ненадлежащего возложения на него обязанности всфере налогообложения определяются правилами гражданского, семейного итрудового законодательства.
На основании статьи 53 ГК РФ в качествезаконного представителя юридического лица выступает его исполнительныйорган (который может быть, как коллегиальным, так и единоличным).Законнымипредставителямифизическоголица(малолетнего,несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствиепсихическогорасстройства,атакжелица,ограниченногосудомвдееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками илинаркотическими средствами и тем самым ставящего семью в тяжелоематериальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны,попечители, которые на основании закона осуществляют представительствоэтого лица.Остается вопрос о том, может ли представитель производить уплатуналога за налогоплательщика.
Для этого требуется правовое обоснованиеуплаты налогов за налогоплательщика третьим лицом212. Это, например,наличие в гражданско-правовом договоре положений и т.д. Возложениеналоговой обязанности на третье лицо по устному соглашению между ним иналогоплательщиком не предусматривается.При решении вопроса о том, может ли налог быть уплаченпредставителем налогоплательщика, следует учитывать правовую позициюКонституционного Суда РФ в Определении от 22.01.2004 № 41-О.
По своемусодержаниюоспариваемаянорма211осамостоятельномисполненииТитов А.С. Налоговая обязанность и еѐ неисполнение как основание принуждения в налоговой сфере //Юрист. № 7. 2005. С. 40.212Разгулин С. Кто может быть представителем // Ваше право. 2005. № 10 (538). С. 14.99налогоплательщиком обязанности по уплате налога не препятствует егоучастию в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя.ОднакоКонституционныйСудРФуказал,что«представительналогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либона основании закона или учредительных документов, либо в силудоверенности,выданнойзаконодательствомвпорядке,РоссийскойустановленномФедерации.Кромегражданскимтого,самопредставительство в налоговых правоотношениях означает совершениепредставителем действий от имени и за счет собственных средствналогоплательщика – представляемого лица.
Следовательно, по правовомусмыслу отношений по представительству платежные документы на уплатуналога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим,а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средствналогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счетего собственных средств. Важно, чтобы из представленных платежныхдокументов можно было четко установить, что соответствующая сумманалога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет егособственных денежных средств».Такое положение Постановления Конституционного Суда РФ неразъясняет положений о персонификации средств, уплаченных законнымипредставителями несовершеннолетних, которые обязаны уплачивать налоги.Так,например,еслинесовершеннолетнийимеетвсобственностинедвижимое имущество, то по смыслу налогового законодательства онуплачиваетналоги.законодательствуонВсвязинестем,обладаетчтосогласнодееспособностьюгражданскомуилиполнойдееспособностью, то налог уплачивают законные представители.
Учитывая,что в большинстве случаев несовершеннолетний (особенно малолетний)гражданин еще не имеет собственных наличных или безналичных средств,эти средства нельзя персонифицировать, так как они в большинстве своемпринадлежат именно законным представителям. Эту особенность уплаты100налога несовершеннолетним гражданином следует учитывать при обращениик вышеуказанному Постановлению Конституционного Суда РФ.Для исполнения налоговой обязанности важнейшую роль также играютпринципы определения момента уплаты имущественного налога. Во-первых,обязанность считается исполненной с момента перечисления правильноисчисленной суммы налога в бюджет, т.е. «трансфертный» принцип илипринцип «перечисления». Для данного исполнения налоговой обязанностиважно поступление налогов в бюджет, а не формальное совершениеналогоплательщикомдругихдействийпоисполненияналоговойобязанности.
В случае действия «формального» принципа налоговаяобязанностьпризнаетсяисполненной,еслиналогоплательщикомдобросовестно совершена совокупность юридически значимых действий, аименно: сумма налога правильно и полно исчислена; распоряжение банку оперечислении суммы налога в бюджет направлено своевременно; налоговаяотчетность составлена обоснованно. Кроме того, формальный принциписполнения налоговой обязанности применяется при оценке налоговыморганом добросовестности налогоплательщика.Итак, обобщая вышеизложенное, приходим к следующим выводам: 1)исполнение налоговой обязанности может пониматься как в узком, так и вшироком смысле; 2) были выделены две формы исполнения налоговойобязанности: добросовестное исполнение и принудительное исполнение.Добросовестное исполнение налоговой обязанности представляет собойосновной способ уплаты налога, основанный на добросовестном поведенииналогоплательщика, соблюдении им законодательства о налогах и сборах,что предполагает уплату налога в необходимом объеме и в необходимыйсрок, согласно нормам законодательства о налогах и сборах.
Принудительноеисполнение налоговой обязанности представляет собой факультативнуюстадию исполнения налоговой обязанности, которое возникает только вслучае неисполнения или ненадлежащего исполнения данной обязанности; 3)определено, что принудительность присутствует как до применения мер101принудительного исполнения в связи с тем, что обязанному лицу непредоставляется право выбора (свободы), так и непосредственно в процессеприменениямерпринудительногообязанностьналогоплательщику.исполненияВсвязискнеэтимисполнившемувместотермина«добровольное исполнение» стоит использовать термин «добросовестноеисполнение», т.е. исполнение налоговой обязанности без применения мерпринудительного исполнения; 4) ненадлежащее исполнение налоговойобязанности подразумевает под собой несвоевременную уплату налога илиуплату налога в бюджет не в полном объеме. Ненадлежащее исполнениеналоговой обязанности переходит в неисполнение налоговой обязанности,если не произошло добровольного погашения задолженности, не былизменен срок уплаты налога, не применялись процедуры банкротства, изадолженностьнебыласписанавсоответствиисналоговымзаконодательством; 5) система исполнения обязанности по уплате налоговпредставляет собой совокупность установленных законодательными инормативными актами действий налогоплательщиков, налоговых агентов,налоговых органов, а также иных уполномоченных лиц и органов поисчислению, уплате, взиманию, контролю за уплатой, а также взысканиюналогов; 6) принципы исполнения обязанности по уплате налогов – этотрансформированные в ходе реализации и применения принципы налоговогоправа, действующие при осуществлении исполнения налоговой обязанности;7) в области исполнения обязанности по уплате налогов действуют тригруппы принципов: международные принципы налогового права, к которымотносятся принцип суверенного равенства государств, принцип отсутствияналоговойдискриминацииипринципнедопустимостидвойногоналогообложения; общие (конституционные) принципы налогового права,средикоторыхпринциппризнанияравенства,справедливостиисоразмерности налогообложения, принцип экономической обоснованностиналогообложения;принципзаконногоустановленияналоговиопределенности налогового законодательства; частные (институциональные)102принципы исполнения обязанности по уплате налога, к которым былиотнесены принцип своевременности и полноты исполнения обязанности поуплате налога, принцип добросовестности исполнения обязанности по уплатеналога в денежной форме и в валюте Российской Федерации и принципсамостоятельности исполнения обязанности по уплате налога.103Глава 2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
