Диссертация (1173685), страница 19
Текст из файла (страница 19)
1.М.: БЕК, 1996. С. 2-8.198См.: Тихомиров Ю.А. Соотношение международно-правовых и национально-правовых регуляторов //Методология поиска (выбора) оптимальных правовых решений: Матер. науч. сем. Вып. 3. М., 2012. С. 10.199См., например: Соглашение Правительств государств - участников стран СНГ от 04.06.1999 «Осотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы снарушениями в этой сфере» // Бюллетень международных договоров. № 7. 2001.92обмениваются информацией о национальных налоговых системах, обизменениях и дополнениях в налоговом законодательстве, о соблюденииналогового законодательства налогоплательщиками, включая информацию,связаннуюоказываютснарушениямивзаимнуюналоговогопомощьвзаконодательства;создании,опытомифункционированииивзаимодействии электронных средств связи, обеспечивающих работукомпетентных органов.Следующийпринципналоговогоправа,действующийнамеждународном уровне, принцип налоговой недискриминации, суть которогозаключается в том, чтобы устанавливать одинаковые условия объектовналогообложения независимо от национальной принадлежности субъектовналогообложения.
Так, Генеральное соглашение по торговле услугами(ГАТС)200 запрещает меры в области налогообложения, которые составляютпроизвольную илинезаконную дискриминацию.Принципналоговойнедискриминации нашел свое отображение и в ст. 3 НК РФ, согласнокоторой налоги не могут иметь дискриминационный характер и различноприменяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных ииных подобных критериев. Соответственно, порядок исполнения налоговойобязанности одинаков для всех: резидентов и нерезидентов, граждан РФ ииностранных граждан, российских и иностранных организаций.И, наконец, третий выделяемый в данной работе международныйпринцип исполнения налоговой обязанности – принцип недопустимостидвойного налогообложения.
Согласно данному принципу один и тот жеобъект налогообложения облагается налогом только один раз в одном изгосударств: либо в том государстве, где находится объект налогообложения,либо в государстве постоянного пребывания субъекта налогообложения.Двойное налогообложение может возникнуть как на международном уровне,200Генеральное соглашение по торговле услугами (ГАТС/GATS) от 15.04.1994 // Собрание законодательстваРФ. 10.09.2012. № 37 (приложение, ч. VI). С. 2785-2817.93так и в рамках национальной налоговой системы201. Свое развитие иреализацию на международном уровне принцип недопустимости двойногоналогообложения получает путем заключения между странами специальныхсоглашенийоегоустранении202припостоянномосуществленииинформационного обмена.Охарактеризованные международные принципы, действующиевналоговой сфере, тесно связаны с общими принципами налогового права иинституциональными принципами исполнения налоговой обязанности.К общим принципам относятся базовые начала, установленные вКонституции РФ и в ст.
3 НК РФ. Выделим следующие общие принципыналогового права, непосредственно связанные с исполнением налоговойобязанности: принцип признания всеобщности и равенства налогообложения,принцип справедливости и соразмерности налогообложения, принципэкономической обоснованности налогообложения и принцип определенностиналогового законодательства.Принцип признания всеобщности и равенства налогообложения какмеждународный принцип налоговой недискриминации означает, что налогинемогутразличноприменяться,исходяизсоциальных,расовых,национальных, религиозных и иных критериев. Кроме того, не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговыельготы, исходя из различий форм собственности, гражданства физическихлиц, места происхождения капитала или по другим дискриминационнымоснованиям.
Равноправие в налоговом праве понимается и как запретдискриминации203.201См.: Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов : Дис. ... канд. юрид.наук. Саратов, 2006. С. 36.202См., например: Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург обизбежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество от 28.06.1993 // Бюллетень международных договоров. №2. 1998.203См.: Бельтюкова А.А., Гусейнова А.А., Емельянов А.С., Захарова Д.В., Козырин А.Н., Комягин Д.Л.,Корф Д.В., Крецу А.В., Лисицын А.Ю., Лукасевич М.С., Лукьянова А.П., Малиновская В.М., Пащенко А.В.,Постыляков С.П., Реут А.В., Трошкина Т.Н., Ялбулганов А.А., Янкевич С.В. Комментарий первой частиНалогового кодекса Российской Федерации (постатейный) / под ред.
А.Н. Козырина // СПСКонсультантПлюс. 2014.94Принцип всеобщности и равенства налогообложения тесно связан спринципом справедливости и соразмерности налогообложения. Равенстводолжнодостигатьсясправедливымперераспределениемдоходовидифференциацией налогов и сборов. Поскольку налогообложение само посебе является ограничением права собственности, на законы о налогах исборах распространяется положение ч. 3 ст. 55 Конституции РФ о том, чтоправа и свободы человека и гражданина могут быть ограниченыфедеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствуетопределенным конституционно значимым целям, т.е.
соразмерно им.Налогообложение,котороепарализуетреализациюгражданамиихконституционных прав, признается несоразмерным (ст. ст. 35, 55, 57Конституции РФ)204.Справедливость налогообложения как принцип отражается в пунктах 1и 3 ст. 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов учитываетсяфактическая способность налогоплательщика к уплате налога.Принцип экономической обоснованности налогообложения означает,что налоги должны иметь экономическое основание и не могут бытьпроизвольными; не допускается установление налогов, которые так илииначепрепятствуютреализацииконституционныхправграждан.Ю.А.
Крохина отмечает, что «налоги и сборы, не имеющие надлежащегоэкономического обоснования, то есть установленные произвольно, не могутсчитаться законно установленными»205. Как уже отмечалось, реализациюданный принцип получает при установлении не только налога в целом, но иотдельных элементов налогообложения, в частности налоговых льгот.Важнейшим принципом, находящим отражение в ходе исполненияналоговой обязанности, является принцип законного установления налогов и204Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П «По делу о проверке конституционностиряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежскойобласти и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих напостоянное жительство в названные регионы» // Вестник Конституционного Суда РФ.
№ 2. 1996.205Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КонституционногоСуда РФ // Официальный сайт журнала «Налоговед». URL: http://nalogoved.ru/art/64 (дата обращения:21.09.2015).95определенности налогового законодательства. Для того чтобы возникланалоговая обязанность, налог и его элементы должны быть законноустановлены и определены. В противном случае обязанность по уплатеналога возникнуть не может, а соответственно налогоплательщик вправе неплатить не установленный и не определенный налог.Более того, как было отмечено в Постановлении КонституционногоСуда РФ от 14.07.2003 № 12-П, «по смыслу статьи 57 КонституцииРоссийской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 19 (части1 и 2) и 55, в Российской Федерации как правовом государстве законы оналогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы»206.
Принципопределенности налогового законодательства закреплен в п. 6 ст. 3 НК РФ,согласно которому акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги(сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Вместе с тем приустановлении отдельных элементов налогообложения законодатель не всегдауспешно реализует данный принцип, не учитывая, что неустранимыесомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах исборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.
7 ст. 3 НК РФ).Исполнение обязанности по уплате налогов как институт налоговогоправа построено на своих частных (институциональных) принципах, безреализации которых невозможно его формирование и функционирование. Кним стоит отнести: принцип своевременности и полноты исполненияобязанности по уплате налога, принцип добросовестности исполненияобязанности по уплате налога в денежной форме и в валюте РоссийскойФедерации и принцип самостоятельности исполнения обязанности по уплатеналога. Данные принципы выделяются на основании проведенного анализа206Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П «По делу о проверкеконституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодексаРоссийской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 ЗаконаРоссийской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с запросами Арбитражного судаЛипецкой области, жалобами ООО "Папирус", ОАО "Дальневосточное морское пароходство" и ООО"Коммерческая компания "Балис"» // Вестник Конституционного Суда РФ.
№ 5. 2003.96налогового законодательства и материалов судебной практики, принятых всфере исполнения обязанности по уплате налогов.Принцип своевременности и полноты исполнения обязанности поуплате налога означает, что налогоплательщик обязан осуществить действияпо уплате налога в установленный законом срок и в полном объеме.А.В. Брызгалин также отмечает, что исполнение налогового обязательства –это своевременная и полная уплата налога в бюджет207.Неисполнение налоговой обязанности в срок только тогда будетприводить к возникновению налоговой недоимки, когда срок уплаты налогаистечет. Если налогоплательщик уплатит налог ранее установленного срока,это не приведет к возникновению налоговой недоимки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
