Диссертация (1173685), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Братусь определяет ответственность в широком смысле как наказание,поэтому принуждение к исполнению обязанности относит к мерамответственности183. О.Э. Лейст также останавливается на отождествлениимер защиты и мер ответственности и приходит к выводу, что если мерызащиты (т.е. правовостановительные санкции) не относятся к мерамответственности, то они осуществляются вне процессуальных форм,обеспечивающих принуждаемому защиту его прав и охраняемых закономинтересов184. Н.А. Саттарова признает меры защиты особым видомюридической ответственности – правовостановительной ответственности исчитает, что данная группа мер государственного принуждения и мерыюридической ответственности взаимосвязаны между собой185.На наш взгляд, принудительное исполнение налоговой обязанностиотносится к мерам защиты, так как его основная цель – восстановлениенарушенного правового состояния, при этом нет наказания за совершенное182См.: Самощенко И.С., Фарукшин М.Х.
Ответственность по советскому законодательству. М., 1971. С. 58.См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М., 1976. С. 90.184См.: Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву. М., 1981. С. 96.185См.: Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве / под ред. И.И. Кучерова. М., 2006. С. 212.18388правонарушение, а функция мер ответственности – карательное воздействие,чего лишены правовосстановительные меры (меры защиты). Суть первых –принудительное исполнение не исполненной добросовестно обязанности, иоснованием их применения выступает факт нарушения права. Основанием жеприменения ответственности является только правонарушение.Также,понашемумнению,главнаяразницауказанныхмерусматривается в материально-правовых последствиях их применения.
Вчастности, меры защиты не предполагают никаких дополнительныхограничений, в то время какмеры ответственности основаны напретерпеваниилишений.дополнительныхСогласимсясмнениемЕ.Е. Якушкиной в том, что применение мер принудительного исполнения какмерзащитысутьтерриториальногозаключаетсяобразованиявнапризнанииправаобщественно-получениеналоговыхдоходов;восстановлении положения, которое существовало до нарушения этогоправа; принуждении к исполнению обязанности по уплате налога в натуре, атакже компенсации потерь, понесенных казной186.Проанализировав мнения различных авторов, полагаем, что дискуссияотносительноопределенияпринудительногоисполненияналоговойобязанности к мерам защиты или ответственности в налоговом праве связанас отсутствием единого мнения по поводу разграничения их в общей теорииправа, а также с вопросом признания мер защиты в качестве самостоятельнойформы государственного принуждения.
Приходим к выводу, что мерыпринудительного исполнения обязанности по уплате налогов относятся кмерам защиты в налоговом праве.Исполнение обязанности по уплате налогов в Российской Федерациипредставляет собой упорядоченный набор действий налоговых органов иналогоплательщиков в целях перечисления соответствующей суммы налога вбюджет. При исследовании института исполнения налоговой обязанности186См.: Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога организацией: меры, егообразующие, и их правовая природа // Юрист. 2005. № 8.
С. 36.89необходимо использовать системный подход, который, в отличие отдеятельностного, позволяет увидеть динамику исполнения, его сильные ислабые стороны, вырабатывая пути его дальнейшей модернизации порядкаисполнения обязанности по уплате налогов.Стоит отметить, что системность как методологический приеминтересовал как советских ученых187, так и является востребованнымсовременными исследователями. В философии под системой понимаетсянечто целое, составленное из частей, элементов, связанных между собойотношениями188. По мнению исследователя системности В.Г. Афанасьева,«целостная система в качественном аспекте способна обладать такимсвойствами, которые отсутствуют в обычной совокупности элементовсистемы.Именнопоявлениеновогокачестваусовокупностивзаимодействующих элементов рассматривается как критерий целостностисистемы»189. Таким образом, можно определить, что целостная система естьновоекачественноеэлементов.Присостояниеобразованииранеесистемысуществовавшихнередкоразрозненныхпоявляютсяновыекомпоненты, отсутствовавшие ранее»190.
Следовательно, применительно кисследуемой проблеме объединение разрозненных элементов исполненияобязанности по уплате налогов в России будет способствовать качественномуизменению этих элементов под влиянием системы.Однако стоит обратить внимание на то, что «эффективностьпрактического применения системного подхода к конкретным проблемамнародного хозяйства существенным образом зависит от глубины разработкиметодологических проблем»191. В связи с этим согласимся с мнением187Так, вопросы системного подхода можно встретить в работах таких авторов, как: Антипов Г.А., КочергинА.Н. Проблемы методологии исследования общества как целостной системы.
М., 1988; Афанасьев В.Г.Научное управление обществом. (Опыт системного исследования). М., 1973; Блауберг И.В., Садовский В.Н.,Юдин И.Г. Проблемы методологии системных исследований. М., 1970; Блауберг И.В., Юдин Э.Г.Становление и сущность системного подхода. М., 1973 и др.188Философская энциклопедия / Гл. ред. Ф.В. Константинов. М.: «Советская энциклопедия», Т. 5. 1970.С. 18-19.189См.: Афанасьев В.Г. Системность и общество.
М., 1980. С. 24-25.190Афанасьев В.Г. Общество: системность, познание и управление. М., 1981. С. 19.191Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. М., 1978. С. 5.90И.Б. Лагутина, что системный анализ необходимо применять толькосовместно с иными методологическими приемами исследования192. Такимобразом, можем прийти к выводу, что системность исполнения обязанностипо уплате налогов в Российской Федерации заключается в использованииметодологического приема построения системы этапов и элементовисполнения в комплексе с другими методологическими приемами, такимикак синтез, анализ, сравнительный метод и др.Система исполнения обязанности по уплате налогов представляетсобой совокупность установленных законодательными и нормативнымиактами действий налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговыхорганов, а также иных уполномоченных лиц и органов по исчислению,уплате, взиманию, контролю за уплатой, а также взысканию налогов.Первичной ячейкой, лежащей в основе системы, являются принципы, азначит, как справедливо утверждают О.Ю.
Рыбаков и Д.А. Смирнов,определив принципы исполнения налоговой обязанности, появляется«возможность установления пути объективного подхода к регулированиюсоответствующих общественных отношений в налоговой сфере»193.Принципы исполнения обязанности по уплате налогов неразрывносвязаны с принципами налогового права. Более того, на наш взгляд,принципыисполненияобязанностипоуплатеналогов–этотрансформированные в ходе реализации и применения принципы налоговогоправа, действующие при осуществлении исполнения налоговой обязанности.Первым, кто сформулировал и обосновал четыре принципа налоговогоправа, которые должны быть реализованы в системе демократическогогосударства,былА.Смит194.Даннымипринципамиявляются:справедливость, определенность, удобство и эффективность.
Они выступают192Лагутин И.Б. Системность бюджетного контроля и бюджетного аудита в Российской Федерации:финансово-правовое регулирование: Дис. ... д.ю.н. М., 2014. С. 81.193Рыбаков О.Ю., Смирнов Д.А. Система и классификация принципов налогового права // Юридическиеисследования. Ставрополь: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет». 2013. № 1. С. 73.194См.: Смит. А.
Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. С. 611.91основой для реализации других принципов, входящих в систему принциповналогового права.В первую очередь, в сфере налогового права, как и любого другогоправа, действуют общепризнанные принципы и нормы, которые всоответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ являются составной частью ееправовойсистемы.общепризнанныйВосновепринцип,налоговогосоставляющийправалежитфундаментважнейшийвсейсистемымеждународных отношений – принцип суверенного равенства государств.Данный принцип определен в Заключительном акте СБСЕ 1975 года195,Уставе ООН196 и Декларации принципов международного права 1970 года197.Государства обязаны действовать таким образом, чтобы обеспечивать вмеждународныхотношенияхсвободуинезависимостьдругдруга.«Государство свободно, самостоятельно и независимо от других государствосуществляет свои внешние функции и определяет свою внешнюю политикув рамках международного права»198.
Российская Федерация определяетналоговую политику как в отношении налоговых резидентов, так и вотношении лиц, не относящихся к налоговым резидентам. Плательщикаминалогов являются и иностранные граждане или иностранные организации,правила уплаты для которых устанавливаются НК РФ, т.е. национальнымзаконодательством. Вместе с тем, реализация принципа суверенногоравенства государств невозможна без сотрудничества между государствамипо вопросам налогообложения. Так, по вопросам сотрудничества в налоговойсфере принимаются различные соглашения199, согласно которым страны195Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе Международная защитаправ и свобод человека от 01.08.1975 // Сборник документов.
М.: Юридическая литература, 1990. С. 58-80.196Устав Организации Объединенных Наций от 26.06.1945 // Сборник действующих договоров, соглашенийи конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XII. М., 1956. С. 14-47.197Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений исотрудничества между государствами в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций от24.10.1970 // Международное публичное право. Сборник документов. Т.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
