Диссертация (1173685), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Основнымицелями проведения налоговой амнистии были возврат капитала, легализациядоходов,стимулированиедобросовестногоисполненияобязанностейналогоплательщика. Минфин России не ожидал существенных доходов отэтойналоговойамнистии. Главное былоукрепить доверие междугосударством и налогоплательщиками. Данная попытка принесла своирезультаты, однако существенно бюджет государства пополнен не был.ФНС РФ налоговой амнистией называет также безнадежное списаниедолгов по налогам. Так, в отношении имущественных налогов дляфизических лиц последняя налоговая амнистия была проведена в 2011-2012гг. на основании Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесенииизменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации,статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в РоссийскойФедерации"ипризнанииутратившимисилу отдельныхположенийзаконодательных актов Российской Федерации»175.
Согласно данному законупризнавалась безнадежной к взысканию и подлежала списанию недоимка поналогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшаяся у физическихлиц по состоянию на 1 января 2009 года, в отношении которой налоговыйорган утратил возможность взыскания по причинам, установленнымзаконодательством о налогах и сборах. Вместе с тем стоит отметить, чтофедеральный законодатель фактически лишил региональные и местныеорганы власти влиять на списание налоговой задолженности по своимрегиональным или местным налогам.
Это еще раз подчеркивает наличиепротиворечий в многоуровневом правовом регулировании имущественногоналогообложения.В международной практике налоговые амнистии являются достаточнораспространенным явлением. Итальянская амнистия 2002 года позволила175Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодексаРоссийской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в РоссийскойФедерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РоссийскойФедерации» // Парламентская газета.
№ 51. 25.11.2011.83вернуть в экономику страны около 30 млрд евро под гарантию неинтересоваться происхождением задекларированного капитала176. В Испаниив 1980-х годах гражданам освободили от уплаты налогов с сокрытыхдоходов. Правительство предложило вложить задекларированные суммы вспециальный государственный фонд под небольшой процент на пять лет, попрошествии которых деньги возвращались гражданам с начисленными наних дивидендами177.На наш взгляд, налоговая амнистия – это действенный методпополнения бюджета. Однако оценивать итоги амнистии необходимо нетолько в цифрах текущего финансового года.
Кроме того, проведениеналоговой амнистии должно осуществляться в исключительных случаях приналичии определенных условий.Ненадлежащее исполнение налоговой обязанности подразумевает подсобой несвоевременную уплату налога или уплату налога не в полном объемев бюджет. Задолженность, возникающая в таком случае, именуется«недоимкой». Так, В.А.
Кинсбургская и А.А. Ялбулганов утверждают, чтонедоимка может образовываться как в случае пропуска срока уплаты налога,так и в результате неправильного исчисления налога, в том числеумышленного178. Вместе с тем НК РФ определяет недоимку как суммуналога, не уплаченную в установленный законодательством о налогах исборах срок (ст. 11 НК РФ). Налоговая недоимка образуется, еслиналогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихсяналогов в установленный законом срок или произвел их частичноеперечисление. Однако к налоговой недоимке не относится урегулированнаязадолженность по налогу, которая устраняется при помощи экономическихметодовурегулированиязадолженности176налогоплательщиковпередНалоговая амнистия, или платите деньги за прощение // URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/72226/ (датаобращения: 12.05.2014).177См.: Там же.178См.: Кинсбургская В.А., Ялбулганов А.А.
Налоговые преступления по законодательству РоссийскойФедерации: научно-практический комментарий законодательства и судебной практики // СПСКонсультантПлюс. 2015.84бюджетом, а именно при помощи проведения зачета в погашениезадолженностиизимеющейсяпереплатыподругимналогам;реструктуризации налоговой задолженности; единовременного списаниясумм налоговой задолженности; изменения срока уплаты налога, котороеосуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налоговогокредита (ст.ст.
64, 66, 67 НК РФ).Считаем необходимым внести изменения в понятие «налоговаянедоимка» в ст. 11 НК РФ. По нашему мнению, под недоимкой необходимопонимать не только сумму налога, не уплаченную в установленныйзаконодательством срок, но и сумму налога, не уплаченную в полном объеме.Налоговаянедоимка–этозадолженностьпоуплатеналога.Образование недоимки является нарушением законодательства о налогах исборах со стороны налогоплательщика. Согласно п. 3 ст.
45 НК РФобязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетнуюсистему Российской Федерации на соответствующий счет Федеральногоказначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке приналичии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (дляфизического лица данная возможность предоставляется без необходимостиоткрывать счет в банке денежных средств); 2) с момента отражения налицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции поперечислению соответствующих денежных средств в бюджетную системуРоссийской Федерации; 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассуместной администрации либо в организацию федеральной почтовой связиналичных денежных средств для их перечисления в бюджетную системуРоссийскойФедерациинасоответствующийсчетФедеральногоказначейства; 4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НКРФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишневзысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности поуплате соответствующего налога; 5) со дня удержания сумм налога85налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога изденежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ наналогового агента; 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствиис федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходовфизическими лицами.
На наш взгляд, современное законодательноеопределение момента уплаты налога, т.е. непосредственное осуществлениеналоговой обязанности является наиболее правильной и точной. Ранеезаконодательство не устанавливало момента исполнения обязанности поуплате налогов. В то же время еще в п. 14 Инструкции Минфина СССР от 12июня 1981 года № 121 «По применению Положения о взыскании невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей» днем уплаты налога прибезналичном перечислении был определен день списания банком платежа сосчета плательщика, что не зависело от времени зачисления сумм налогов насоответствующий бюджетный счет179.
Однако данное положение практикойвостребовано не было.Послеформированиязадолженностипоуплатеналоговуналогоплательщика есть несколько способов по еѐ ликвидации: 1)добровольное погашение недоимки; 2) изменение срока уплаты налога; 3)взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах; 4) взысканиенедоимки за счет имущества; 5) применение процедур банкротства; 6)списание задолженности180. Последний способ неразрывно связан спризнанием задолженности безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ).Ненадлежащее исполнение налоговой обязанности переходит внеисполнение налоговой обязанности, если не произошло добровольногопогашения задолженности, не был изменен срок уплаты налога, неприменялись процедуры банкротства и задолженность не была списана всоответствии с налоговым законодательством.
В остальных случаях179Брызгалин А.В. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушения налоговогозаконодательства: теория и практика // Хозяйство и право. 1997. № 7 // СПС КонсультантПлюс. 2013.180См.: Жемчужникова И.В. Взыскание налоговых недоимок в Российской Федерации: понятие, механизм,направления совершенствования // Налоги и финансы. 2012.
№ 3. С. 23.86ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога признаетсянеисполнением и к налогоплательщику применяются меры принудительногоисполнения.Принудительное исполнение налоговой обязанности представляетсобой факультативную стадию исполнения налоговой обязанности. Так, вслучае, если субъект налогообложения исполнит обязанность по уплатеналога добросовестно, значит, и принудительное исполнение налоговойобязанности не произойдет.Основанием для применения мер принудительного исполненияявляется неисполнение обязанности по уплате налога (п. 6 ст. 45 НК РФ). Вп. 6 ст. 45 НК РФ указано, что в ходе принудительного исполненияприменяются меры принудительного исполнения обязанности по уплатеналога, предусмотренные НК РФ.
Однако при неисполнении обязанности поуплате налога применяются не только меры, предусмотренные НК РФ, но имеры принудительного исполнения, предусмотренные Федеральным законом«Об исполнительном производстве»181 (далее – ФЗ «Об исполнительномпроизводстве»). Соответственно, можно говорить о некорректности нормыустановленной в п. 6 ст.
45 НК РФ.Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов естьразновидностьмерфинансово-правовогопринуждения.НКРФнеустанавливает четкого перечня мер принудительного исполнения. Однако, понашему мнению, к их числу относятся: требование об уплате налога; мерыбесспорноговзысканиядляналогоплательщиков-организацийииндивидуальных предпринимателей; взыскание налога за счет имущества, втом числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средствналогоплательщика через суд.
Также к мерам принудительного исполнения,применяемым уже после суда, т.е. непосредственно судебным приставом-181Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» // Российская газета. №223. 06.10.2007.87исполнителем, относится обращение взыскания на имущество должника всоответствии с п. 3 ст.
68 ФЗ «Об исполнительном производстве».Вопрос о том, к какому виду мер государственного принужденияотносится принудительное исполнение обязанности по уплате налогов, как ивопрос о соотношении мер защиты и мер юридической ответственности досих пор остается открытым. Некоторые ученые полагают, что исполнениеобязанности в правоотношении при применении мер государственногопринуждения без наложения дополнительной обязанности составляетюридическуюответственность.Так,например,И.С.СамощенкоиМ.Х. Фарукшин утверждают, что принудительное исполнение обязанности –это юридическая ответственность, потому что обязанность осуществляется врезультатевластноговмешательствагосударства,котороепресекаетнарушение права и заставляет нарушителя выполнять свою обязанность182.С.Н.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
