Диссертация (1173685), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Указ. соч. С. 19.78(объектов) налогообложения) и освобождение (льгота, направленная науменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога)163.Вовнешнеэкономическойсференалоговыельготыширокоприменяются для поощрения иностранных инвестиций. Однако постоянноменяющееся налоговое законодательство является одним из главныхпрепятствий для привлечения как отечественных, так и иностранныхинвестиций в какую-либо деятельность.
Государство создает условия как длянарушения налогового законодательства, так и для отказа от вложениякапитала в различные проекты (например, инновационные), а инвесторамнеобходима стабильная налоговая система. В связи с этим применениеналогового стимулирования возможно только при функционированиистабильных налоговых механизмов.По нашему мнению, стимулированием может стать льготированиеразличных категорий налогоплательщиков в связи с добросовестнымисполнением налоговой обязанности в течение определенного промежуткавремени. Так, к примеру, установить такой механизм льготирования, прикотором если налогоплательщик уплачивает налог добросовестно в течение10 лет, то в будущем он получает соответствующую льготу, то есть скидку наэтот налог или пониженные налоговые ставки. Или, например, в случаесвоевременной и полной уплаты налога в течение 5 лет налогоплательщикувозвращается сумма налога в размере 3-5%.
Кроме того, организациям,добросовестно уплачивающим имущественные налоги, можно гарантироватьпроведение меньшего количества налоговых проверок. В связи с тем, чтоабз. 2 п. 1 ст. 56 НК РФ установлено, что нормы законодательства о налогах исборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот поналогам и сборам, не могут носить индивидуального характера, необходимовнестиизменения,стимулированиякпозволяющиедобросовестнымприменятьмерыналоговогоналогоплательщикам.Закреплениеправового механизма стимулирования добросовестных налогоплательщиков163См.: Налоговое право: Учебное пособие / под ред.
С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 312-313.79позволитсущественноувеличитьуровеньсознательностиидобросовестности налогоплательщика при исполнении обязанности поуплате налога, в том числе имущественного. В связи с тем, что налогявляется индивидуально безвозмездным платежом, соответственно и льготымогут устанавливаться индивидуально, в том числе для добросовестныхналогоплательщиков. Вышепредставленные меры, по нашему мнению, могутпривести к положительным результатам.«Добросовестный налогоплательщик будет поощрѐн государством» именнотакойпостулатбылпровозглашенглавойФНСРоссииМ.В.
Мишустиным еще на Гайдаровском форуме – 2013. Однако речь шлалишь о налогоплательщиках-предпринимателях. Глава ФНС России пояснил,что«открытость,добросовестность,предсказуемостьвдействияхналогоплательщиков должны быть поощрены государством, а оптимальнаяформа подобного поощрения – осязаемое уменьшение и административнойнагрузки, и «давления на подобных предпринимателей со стороныгосударственных органов»164. По нашему мнению, меры поощрения стоитприменять еще и к налогоплательщикам-физическим лицам. При проведениивсеобщего стимулирования, независимо от категории налогоплательщиков,меры налоговой политики можно считать эффективными.КакверноутверждаетдокторE.Юхневич,налогидолжныстимулировать экономическое развитие или осуществление государственныхи местных социальных программ165.Как справедливо отмечает Г.Н.
Лайченкова, налоговое стимулированиеобусловлено потребностью развития налоговой системы и государства вцелом с целью повышения социальной активности налогоплательщиков,164Мишустин М. Добросовестный налогоплательщик будет поощрѐн государством // Электронный архив«ОВИОНТ ИНФОРМ». URL: http://www.audit-it.ru/club/user/32690/blog/8619/ (дата обращения 12.02.2014).165Juchniewicz E.
Taxing virtual world – the legal limit of taxation. Налоговое и бюджетное право: современныепроблемы имущественных отношений: материалы международной научно-практической конференции / подред. М.В. Карасевой (Сенцовой). Воронеж, 2012. С. 170.80достиженияосуществленияимисоциальнополезнойдеятельностисредствами, исключающими государственное принуждение166.Некоторые ученые говорят о мерах позитивной ответственности167. Такещевсоветскойлитературеответственностьрассматриваласькакспособность человека оценивать свои поступки с точки зрения их пользы ивреда для общества, предвидеть последствия совершаемых действий,руководствоваться в своих действиях целями и мотивами, за которые человекготов отвечать в случае несоответствия общественным интересам168.
Однакосогласимся с мнением В.А. Кучинского, что это лишь условие, котороепозволяетобосноватьответственностьприсовершениилицомпротивоправных действий169.По нашему мнению, поощрение нельзя отнести к мерам позитивнойответственности, так как по сути это не является ответственностью в чистомвиде. Здесь стоит принимать во внимание соотношение таких понятий как«свобода» и «ответственность» на основе философских методов познания,ведь субъект в случае поощрения принимает решение свободно, а не поддействием мер принуждения.
В.В. Казаков определяет, что если «свободапредставляет собой возможность принимать решения со знанием дела, тоответственность – необходимость или обязанность принятия решений,соответствующих либо нет социальным требованиям, предъявляемымсубъекту»170.
Согласимся с автором, но уточним, что ответственность – этоеще и обязанность понести негативные последствия после совершенияпротивоправных действий.Некоторыерассматриваетсяавторынекаксчитают,чтоположительная166позитивнаяответственностьответственность,акакСм.: Лайченкова Н.Н. Стимулы в налоговом праве. Дисс. … к.ю.н. Саратов, 2007. С. 10.См., например: Строгович М.С. Сущность юридической ответственности // Советское государство иправо. 1979. № 5; Базылев Б.Т. Сущность позитивной юридической ответственности // Правоведение.
1979.№ 4.168См.: Тугаринов В.П. Личность и общество. М., 1965. С. 52; Смирнов Г.Л. Советский человек.Формирование социалистического типа личности. М., 1973. С. 261.169См.: Кучинский В.А. Личность, свобода, право. М., 1978. С. 51.170Казаков В.В. О понятии ответственности в налоговом праве // Финансовое право. 2005. № 7. С. 38.16781«перспективная»,т.е.ответственностьзабудущиедействия.Так,Т.Д. Зражевская считает, что позитивная юридическая ответственностьвыступает в качестве регулятора общественных отношений в настоящем ибудущем,аретроспективнаяюридическаяответственность,главнымобразом, обращена в прошлое, ибо наступает в результате нарушения долга,неисполнения юридической обязанности171. По мнению П.Е.
Недбайло,«позитивная ответственность возникает у человека уже тогда, когда онприступает к исполнению своих обязанностей, а не только тогда, когда он ихне выполняет или действует вопреки»172.Стоило бы также отметить о еще одном способе стимулирования – оналоговой амнистии. Под налоговой амнистией понимается предложение,сделанноеналогоплательщикамсостороныгосударства,погаситьзадолженность по налогам. А государство, в свою очередь, не используетсанкции,применяемыевслучаевыявлениянарушенийналоговогозаконодательства РФ. Практика использования налоговой амнистии впервыебыла проведена в 1993 году в целях пополнения доходной частиреспубликанскогобюджетаРоссийскойФедерациииобеспеченияфинансирования ряда важнейших защищенных статей бюджета, в первуюочередь пенсий, стипендий, государственных пособий, других социальных икомпенсационных выплат населению и т.д.173 Однако на тот момент она так ине принесла ожидаемых результатов.
Попытки проведения налоговойамнистии были сделаны в 1995 и 1997 году, однако успеха также не удалосьдостичь. В 2006 году вышел новый Федеральный закон «Об упрощенномпорядкедекларированиядоходовфизическимилицами»174,согласнокоторому в течение десяти месяцев, с 1 марта 2007-го по 1 января 2008 года,у граждан появилась возможность заплатить налоги с доходов, полученных171См.: Зражевская Т.Д. Ответственность по советскому государственному праву.
Воронеж, 1980 С. 20-21.Недбайло П.Е. Система юридических гарантий применения юридических норм // Правоведение. 1971.№ 3. С. 51.173Указ Президента РФ от 27.10.1993 № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году» // Собраниеактов Президента и Правительства РФ. 01.11.1993. № 44.174Федеральный закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от30.12.2006 № 269-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 01.01.2007. № 1 (1 ч.). Ст. 32.17282ими до 1 января 2006 года, но скрытых от налогообложения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
