Диссертация (1173685), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Большинство ученых отождествляют исполнениеналоговой обязанности с уплатой налогов в бюджет. Так, О.В. Пантюшовутверждает, что «исполнение обязанности выражается в уплате налога», длякоторойнеобходимо«правильнорассчитатьсумму,положеннуюкуплате»152. Д.Б. Занкин отождествляет институт исполнения налоговойобязанности с институтом уплаты налога в Российской Федерации, отмечая,что к структурным элементам уплаты относятся институциональныепринципы (принципы определения цены товара, работ или услуг для целейналогообложения; принципы определения доходов и др.); нормы дефиниции(налог, товар, услуга, налоговая льгота и т.д.); нормы, закрепляющиеюридический статус участников отношений по уплате налогов; нормы,152См.: Пантюшов О.В. Обязанность по уплате налога // Налоги и финансы. 2011.
№ 3. С. 28.73непосредственно регулирующие отношения по внесению плательщиком вбюджет суммы налогов153.Возможностьиспользованиявышепредставленныхформулировокзависит от понимания «исполнения обязанности по уплате налогов(налоговой обязанности)» в широком и узком смысле. Налоговый кодекс РФимеет специальный раздел IV «Общие правила исполнения налоговойобязанности», в котором расположена Глава 8 «Исполнение обязанности поуплате налогов и сборов», при этом законодатель в данной главе выделяет иотдельную статью «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».Таким образом, законодатель также различает «исполнение обязанности поуплате налогов и сборов» в широком и в узком смысле.В узком смысле исполнение налоговой обязанности представляет собойперечисление денежных средств на счет Федерального казначейства вбюджетную систему Российской Федерации.В широком смысле исполнение налоговой обязанности – это действияне только по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет вполном объеме и в срок, определенный законодательством о налогах исборах, но и выполнение других обязанностей, предшествующих внесениюналога, например, заполнение налоговой декларации, исчисление налога дляуплатыит.д.,атакжедействияуполномоченныхоргановпопринудительному взысканию налоговой задолженности и порядок такогопринудительного исполнения.Исполнить обязанность по уплате налога можно добросовестно, либо спомощью применения мер государственного принуждения.
Отсюда можновыделить две формы исполнения налоговой обязанности: добросовестноеисполнение и принудительное исполнение в случае неисполнения илиненадлежащего исполнения данной обязанности.153См.: Занкин Д.Б. Уплата налогов в Российской Федерации как институт налогового права. Дис. … к.ю.н.М., 2008. С. 10.74Первая форма исполнения налоговой обязанности – добросовестноеисполнение. Как уже упоминалось, обязанность по уплате налогов непредполагает свободу выбора поведения налогоплательщика. Налоговаяобязанность обусловлена интересами государства и государственной власти.В связи с этим она отличается публично-правовым характером иобеспечивается принудительной силой государства.
Налоговая обязанностьвыполняется в добровольном порядке, если к обязанному лицу неприменяются какие-либо меры государственного принуждения с цельюзаставить его правильно и своевременно платить налог154. Однакопринуждение имеет место до начала стадий принудительного исполненияналоговойобязанности.Большинствоналогоплательщиковисполняютобязанность не потому, что осознают общеполезную цель уплаты налогов вбюджет государства, а под страхом наказания. Часть налогоплательщиковосуществляют свои действия неосознанно, по причине возникновениянегативных правовых последствий, установленных законодательством принеуплате налога. Так, например, налог на доход физических лиц (такназываемый «подоходный налог») в большинстве случаев исчисляется,удерживается у налогоплательщика и уплачивается налоговым агентом безосознания добросовестности совершаемых действий. В таких случаях некаждый работник знает, какая сумма отправляется в соответствующийбюджет, а также, почему именно по ставке 13%, а не меньше и т.д.
Работникне осознает, что исполняет данную обязанность, т.к. сумма отправляется вбюджет, по сути, без его участия.Принуждение имеет место с момента возникновения налоговойобязанности и не предполагает добровольного исполнения в прямом смысле.Врусскомязыкеслово«добровольный»значитсовершаемыйпособственному желанию, без принуждения; необязательный155. Любаяобязанность носит императивный характер, а значит, и обязанность по уплате154Налоговые процедуры: учебное пособие / под ред.
А.Н. Козырина. М., 2008. С. 141.Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова // URL: http://www.classes.ru/all-russian/russian-dictionaryEfremova-term-20408.htm#ushakov (дата обращения: 26.02.2013).15575налога нельзя совершить по собственному желанию. К тому же, как былосказано выше, один из главных признаков налога – обязательность. Одной изосновных характеристик принуждения является ограничение либо отсутствиесвободы воли субъекта, что проявляется в ограничении либо отсутствиисвободы выбора им собственного поведения156.
В.В. Казаков говорит обответственности и считает, что исполнение обязанности по уплате налогаестьнеобходимость,продиктованнаяобъективнымиусловиями(экономическая необходимость распределения валового национальногопродукта) и субъективной целью участвовать в распределении этогопродукта157. Однако, как справедливо утверждает М.Б.
Разгильдиева, вданном случае происходит смешение таких понятий как свобода иответственность, и ответственностью поименовано то, что являетсясвободой158.Принудительностьприсутствуеткакдоприменениямерпринудительного исполнения в связи с тем, что обязанному лицу непредоставляется право выбора (свободы), так и непосредственно в процессеприменениямерпринудительногоисполнениякнеисполнившемуобязанность налогоплательщику. В связи с вышеизложенным представляетсякорректным использовать термин«добросовестный» вместотермина«добровольный». Добросовестное исполнение налоговой обязанности – этоформа исполнения налогоплательщиком установленной законом обязанностиуплатить налог без применения мер принудительного исполнения. При этомкатегория «добросовестность» в налоговом праве не должна отождествлятьсяс категорией «добросовестность» в гражданском праве, как это, например,делает в своей работе С.В.
Савсерис159. В настоящее время на практикепринудительное исполнение налоговой обязанности может быть применено и156Разгильдиева М.Б. Правовое убеждение и принуждение: теоретические основы (на примере финансовогозаконодательства: монография / под ред. Н.И. Химичевой. М., 2012. С. 113.157Цит. по Разгильдиевой М.Б. Указ. соч. С.
107.158См.: Разгильдиева М.Б. Указ. соч. С. 107.159См.: Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. Дис. ... канд. юрид. наук. М.,2006. С. 10.76в том случае, когда налогоплательщик вел себя добросовестно, однако понезависящим от него причинам не мог уплатить налог.
С того момента какустановлены причины неисполнения налоговой обязанности и доказанадобросовестность налогоплательщика, принудительное исполнение должнобыть прекращено, а налогоплательщику необходимо предоставить время длядобросовестного исполнения налоговой обязанности. Задолженность неможет возникнуть при несоблюдении норм налогового законодательства состороны налоговых органов.Итак, добросовестное исполнение налоговой обязанности представляетсобой основной способ уплаты налога, основанный на добросовестномповедении налогоплательщика, соблюдении им законодательства о налогах исборах, что предполагает уплату налога в необходимом объеме и внеобходимый срок, согласно нормам законодательства о налогах и сборах.Критерием разграничения добросовестной и принудительной формыисполнения налоговой обязанности служит принцип определения моментауплатыимущественногоналога,чтонеобходимодляпризнанияналогоплательщика добросовестным или недобросовестным.
В случае еслимоментом исполнения обязанности признается только день перечисленияправильно исчисленной суммы налога в бюджет, то налогоплательщик,уплативший налог в срок, считается добросовестным, когда сумма налогабыла перечислена в бюджет. В случае если моментом исполнения налоговойобязанности признается весь период совершения совокупности юридическизначимых действий, необходимых для зачисления суммы налога бюджет, аисполнение подразделяется на этапы, то налогоплательщик может бытьпризнан недобросовестным при ненадлежащем совершении по его волеодного или нескольких юридически значимых действий по исполнениюналоговой обязанности.Добросовестное исполнение налоговой обязанности – мера должногоповедения, при реализации которой не возникнут негативные последствия.77Т.Ю. Сащихина выделяет следующие элементы понятия «должноеисполнение налоговой обязанности»: 1) исполнение налоговой обязанностиналогоплательщиком;2)самостоятельноеисполнениеналоговойобязанности; 3) своевременное исполнение налоговой обязанности привозможности досрочного исполнения; 4) исполнение налоговой обязанностив полном объеме; 5) исполнение налоговой обязанности в определеннойвалюте, в наличной или безналичной форме; 6) исполнение налоговойобязанности в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)160.Добросовестное исполнение налогоплательщиком обязанности поуплате любого налога должно быть обеспечено не только применением мерпринуждениявпоследующем(вслучаенеисполненияналоговойобязанности), но и стимулирующими к добросовестному исполнениюмерами.
Так, способом убеждения налогоплательщиков добросовестноисполнять свои обязанности можно считать поощрение. Поощрение являетсяформой стимулирования и входит в состав убеждающих средств. Об этомговорят такие ученые как Д.Н. Бахрах, Б.В. Россинский и Ю.Н. Старилов161:«с помощью стимулов публичная власть осуществляет целенаправленноевоздействие на интересы граждан, формирует их заинтересованность всовершении определенных поступков. … Стимулирование предполагаетиспользованиеразличныхпоощрительныхипринудительныхмер,материальных и моральных факторов.
… наиболее эффективный видстимулирования – поощрение … который через интерес, сознание направляетволю людей на совершение полезных … дел»162.Налоговое стимулирование на данный момент представляет собойналоговые скидки (льготы, направленные на сокращение налоговой базы),изъятия(выведениеиз-подналогообложения160отдельныхпредметовСм.: Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: дис. ... канд. юрид. наук. Москва, 2008.С. 9.161Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: учебник для вузов. М., 2006. С.415.162Цит по Разгильдиевой М.Б.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
