Диссертация (1173685), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Такое предоставлениеналоговойльготыстимулируетналогоплательщиков-собственниковвосстанавливать здания, относящиеся к памятникам.В Бюджетном послании на 2014-2016 гг.146 было отмечено, что ужеприняты решения по поэтапной отмене наиболее крупных налоговых льготдля естественных монополий по налогу на имущество организаций.
На нашвзгляд, при отмене налоговых льгот необходимо проводить качественныйанализ правовых и экономических последствий, к которым это приведет. Так,отмена налоговых льгот по налогу на имущество организаций дляестественных монополий может привести к существенному увеличениюналоговой нагрузки остальных юридических лиц. Для пополнения бюджетасубъектов РФ или местного бюджета достаточно перераспределенияотчислений федеральных налогов на региональный и местный уровни.Также стоит отметить, что Управления ФНС по субъектам РФ вотдельных случаях не следят за тем, относится налогоплательщик к льготнойкатегории или нет. Так, согласно ст. 4 Закона Свердловской области «Об144Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в2012-2014 годах» // Парламентская газета.
№ 32. 01-07.07.2011.145Информационный бюллетень. Обзор налоговых событий за 22-27 августа 2016 года. Выпуск № 33 // URL:http://www.dp.ru/a/2016/08/19/Smolnij_smjagchaet_uslovija (дата обращения: 22.08.2016).146Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 13.06.2013 «О бюджетной политике в2014-2016 годах» // Пенсия. № 6. Июнь. 2013.67установлении и введении в действие транспортного налога на территорииСвердловской области»147 освобождаются от уплаты транспортного налогагосударственные учреждения Свердловской области и муниципальныеучреждения, не имеющие доходов от предпринимательской или инойдеятельности, приносящей доход, за каждое зарегистрированное на нихтранспортное средство. Однако Управление ФНС по Свердловской областивсѐ же выставило требование об уплате транспортного налога к указаннойкатегории налогоплательщиков.
В удовлетворении требований УправленияФНС по Свердловской области соответственно Арбитражным судомСвердловской области было отказано148.Предоставление налоговых льгот всегда должно быть оправданным иэффективным149. Иначе возникают ситуации, когда субъекты РФ илимуниципальные образования по непонятным причинам устанавливаютналоговую льготу отдельным категориям населения, исходя из своегоусмотрения, что впоследствии может привести к нарушению базовыхпринципов налогообложения.Таким образом, если законодательно не установлен и (или) неопределенюридическийсоставналогавсовокупностиэлементовналогообложения, то налог не может считаться установленным.Важной характеристикой для возникновения налоговой обязанностипомимоустановленияэлементовналогообложенияявляетсямоментвозникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств,предусматривающих уплату конкретного налога (ст.
44 НК РФ). Междусубъектом (налогоплательщиком) и объектом обязательно должна бытьнепосредственнаясвязь.Так,например,налогоплательщикамитранспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с147Закон Свердловской области от 29.11.2002. № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действиетранспортного налога на территории Свердловской области» // Собрание законодательства Свердловскойобласти.
15.12.2002. № 11. Ст. 1314.148Решение Арбитражного суда Свердловской области от 15.10.2009 по делу № А60-29063/2009-С10 // СПСКонсультантПлюс. 2015.149См.: Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы. 2000. № 10. С. 29-31.68законодательствомРФзарегистрированытранспортныесредства,относящиеся к объектам налогообложения в соответствии со статьей 358 НКРФ. В случае если, например, грузовой автомобиль на налогоплательщика незарегистрирован, а зарегистрирован легковой автомобиль, платить налог ондолжен за легковой автомобиль. При направлении налогового уведомлениянеобходимо внимательно относиться к отображенным в нем данным.
Привозникновении ошибок и неточностей необходимо обращаться в налоговыеорганы за их устранением. В противном случае взыскание налога будетосуществляться в судебном порядке на основании данных, содержащихся вбазах учета. Так, гражданин Д. обратился в суд с заявлением о признаниидействий МИФНС № 9 в части уплаты требования по транспортному налогунезаконными в связи с тем, что ему принадлежит на праве собственности негрузовой, а легковой автомобиль150.
В удовлетворении заявления былоотказано в связи с тем, что на учете в органах, осуществляющихгосрегистрацию транспортных средств, стоит именно грузовой, а не легковойавтомобиль.Возникновениеобязанностипоуплатеналоганаимуществофизических лиц связано с моментом приобретения физическим лицом правасобственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимоеимущество возникают у физического лица с момента государственнойрегистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 ГК РФ).Итак, для возникновения налоговой обязанности необходимо наличиеустановленныхэлементовналогообложения(субъектиобъектналогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка;порядок исчисления налога; порядок, сроки уплаты налога, налоговые льготыи порядок, основания их применения) и обстоятельств, при наличии которыхобязанность по уплате налога возникает (например, для имущественных150Определение Воронежского областного суда от 17.05.2011 по делу № 33-2646 // СПС КонсультантПлюс.2014.69налогов – это установленная налоговым законодательством правовая связьсубъекта и объекта налогообложения).Законодательноустановленавозможностьизмененияналоговойобязанности, однако в НК РФ прямо не определены обстоятельства, наличиекоторых служит основанием для ее изменения.
На наш взгляд, изменитьналоговуюобязанность,означаетизменитьсодержаниеналоговойобязанности. В таком случае можно говорить об изменении сроков уплатыналогапутемотсрочки,рассрочки,предоставленияинвестиционногоналогового кредита, либо о произведении налоговым органом зачетаизлишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов посленаправления налогоплательщику первоначального требования, а также опроведении реструктуризации налоговой задолженности. Помимо этого,изменение налоговой обязанности может осуществляться на основаниикорректировки или изменения элементов налогообложения, при условии, чтонормативный правовой акт, изменяющий прежний порядок, имеет обратнуюсилу.
Важно отметить, что именно нормативный правовой акт способенизменить налоговую обязанность. Ненормативные правовые акты (например,акты налоговых органов ненормативного характера) не могут служитьоснованиемизмененияналоговойобязанности.Данныйвыводподтверждается примерами из судебной практики. Так, в ПостановленииФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 года № Ф04-2130/2009(4295А03-15) указано, что «признание неправомерным начисления конкретныхсумм налога после направления налогоплательщику соответствующеготребования об уплате налогов, пеней и штрафа к таким обстоятельствам неотносятся. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено,что ненормативный акт вышестоящего налогового органа устанавливает,изменяет или прекращает обязанность по уплате налога»151.151См.: Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 Ф04-2130/2009(4295-А03-15) по делу№ А03-9228/2008 // СПС КонсультантПлюс.
2015.70И, наконец, институт налоговой обязанности не может быть в полноймерепроанализированбезхарактеристикипрекращенияналоговойобязанности.Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается:1) с уплатой налога налогоплательщиком в случаях, предусмотренных НКРФ; 2) со смертью физического лица-налогоплательщика или с объявлениемего умершим в порядке, установленном гражданским процессуальнымзаконодательством Российской Федерации; 3) с ликвидацией организацииналогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системойРоссийскойФедерациивсоответствиисостатьей49НКРФ;4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство оналогахисборахсвязываетпрекращениеобязанностипоуплатесоответствующего налога.Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст.
15 НК РФ,умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследникамив пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленномгражданскимзаконодательствомРоссийскойФедерациидляоплатынаследниками долгов наследодателя.Отметим,чтовперечнеоснованийпрекращенияналоговойобязанности уплата налога понимается в узком смысле как перечислениесоответствующих денежных средств в установленном законом порядкеналогоплательщиком в бюджет.
В связи с этим уплата налога каксоставляющая часть исполнения налоговой обязанности всегда завершаетсяодновременно с прекращением. Вместе с тем прекращение налоговойобязанности не всегда означает «исполнение налоговой обязанности», таккак со смертью физического лица-налогоплательщика, с объявлением егоумершим или с ликвидацией организации-налогоплательщика прекращениеналоговой обязанности происходит, а исполнение налоговой обязанности нереализуется в полном объеме. Получается, что исполнение налоговой71обязанности – одно из оснований прекращения обязанности по уплатеналогов.Исполнение обязанности по уплате одного налога не являетсяпрекращением обязанностейподругимналогам.В связисэтимобщественные отношения по прекращению налоговой обязанности путем еѐисполнения строго конкретизированы и индивидуальны.На основании вышеизложенного приходим к следующим выводам:1) налоговая обязанность представляет собой правовой институт, так какрегулирует однородные общественные отношенияи характеризуетсяюридическим единством и нормативной обособленностью правовых норм,образующих данный правовой институт в главах и разделах налоговогоправа; 2) институт налоговой обязанности и институт обязанности по уплатеналога соотносятся как целое и его часть; 3) обязанность по уплате налогапредставляетсобойоднуизосновныхобязанностей,закрепленнуюКонституцией РФ и налоговым законодательством, установленную дляреализации интересов государства, основанием исполнения которой являетсяуплата соответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме и в срок,определенный законодательством о налогах и сборах; 4) основаниемвозникновения налоговой обязанности являются нормы налогового права,которые устанавливают и закрепляют элементы налогообложения иобстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате налогавозникает; 5) к обязательным элементам налогообложения относятся:субъект и объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплатыналога, а к факультативным элементам налогообложения стоит отнестиналоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком;6)изменениеналоговойобязанностиозначаеткорректированиееѐсодержания путем изменения сроков уплаты налога (отсрочка, рассрочка,инвестиционный налоговый кредит), произведения налоговым органомзачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов72после направления налогоплательщику первоначального требования, либопроведения реструктуризации налоговой задолженности.
Помимо этого,изменение налоговой обязанности может осуществляться на основаниикорректировки или изменения элементов налогообложения, при условии, чтонормативный правовой акт, изменяющий прежний порядок, имеет обратнуюсилу; 7) исполнение налоговой обязанности – одно из основанийпрекращенияобязанностипоуплатеналогов.Уплатаналогакаксоставляющая часть исполнения налоговой обязанности всегда завершаетсяодновременно с прекращением.1.3. Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налоговИнститут исполнения налоговой обязанности представляет собойинститут налогового права и обусловлен наличием комплекса правовыхнорм, регулирующих общественные отношения по исчислению и уплатеналогов, их зачислению в бюджет, применению мер принудительноговзыскания налогов и т.д.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
