Диссертация (1173685), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Батарин к обязательным элементам налогообложения относитсубъект и объект налога, налоговую базу и налоговую ставку124.Законодательножеопределено,чтоналогнеможетсчитатьсяустановленным, если не определены следующие элементы налогообложения:объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговаяставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст.17 НК РФ).
Определение налогоплательщиков не входит в систему элементовналогообложения, однако без законодательного закрепления лиц, обязанныхуплачивать налоги, обязанность по их уплате возникнуть не может.На наш взгляд, налогоплательщика, т.е. субъекта налогообложения, всѐже стоит относить к элементам налогообложения. Данный обязательныйэлемент несправедливо вынесен законодателем за рамки перечня элементовналогообложения, ведь без установления налогоплательщика налог не можетсчитатьсязаконноустановленным.Таким образом, к обязательнымэлементам налогообложения относятся: субъект и объект налогообложения;налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисленияналога; порядок и сроки уплаты налога.
К факультативным элементам122См.: Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навчальний посiбник. Харкiв, 2001. С. 63-64.См.: Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010.№ 1. С. 27.124См.: Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: дис. ... канд. юрид. наук. Москва, 2013.С. 27.12357налогообложения стоит относить налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиком.Итак, в первую очередь, налоговое законодательство устанавливаетсубъект налогообложения, под которым понимается лицо, обязанноеуплатить налог за счет собственных средств. Согласно ст.
19 НК РФналогоплательщикамипризнаютсяорганизацииифизическиелица(независимые от гражданства), на которых в соответствии с НК РФвозложена обязанность уплачивать налоги. Вместе с тем не все лица,наделенныеобязанностьюпоуплатеналога,считаютсяналогоплательщиками. Так, в налоговом законодательстве выделяютсяналоговые агенты, т.е. лица, на которых в соответствии со ст. 24 НК РФвозложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика иперечислению в бюджет налогов. Отдельные авторы считают, что налоговыеагентынеявляютсясамостоятельнымисубъектаминалоговыхправоотношений.
Так, С. Штерн, проводя анализ сущностного содержанияпонятия «налоговый агент», отмечает, что признаки, выражающие егоназначение, не могут привести к выводу о выделении данной категории вотдельный вид субъектов налоговых отношений125. На наш взгляд, даннаяточка зрения вполне обоснована, так как налоговый агент лишь выполняетроль посредника между налогоплательщиком и государством, способствуяосуществлению налоговых платежей в бюджет.Следующий элемент налогообложения, без установления которогоналоговая обязанность не может возникнуть, – объект налогообложения.Сложнодатьмногообразиеопределениеусловий,объектакоторые,поналогообложения,мнениюучитываязаконодателя,вседолжныпорождать обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Фактическиобъектом налогообложения следует признать условие, приводящее квозникновению отношений между государством и налогоплательщиком поповоду уплаты налога. Именно появление объекта налогообложения125См.: Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. М., 2004. С. 9.58приводит к возникновению отношений по поводу уплаты налогов, в которыхуправомоченному лицу – государству принадлежит право требовать уплатыналога, а налогоплательщик обязан произвести налоговый платеж.В соответствии со ст.
38 НК РФ «объектами налогообложения могутявляться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество,прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ,оказанныхуслуг)либоинойобъект,имеющийстоимостную,количественную или физическую характеристики, с наличием которого уналогоплательщика законодательство о налогах и сборах связываетвозникновение обязанности по уплате налога». Легального определенияобъекта налогообложения в законодательстве не содержится, а переченьобъектов является открытым. Подробно каждый объект налогообложенияраскрывается применительно к каждому налогу во второй части НК РФ.Особенностью объектов имущественных налогов является то, что это всегдаимущество (движимое или недвижимое).Следует отметить, что в законодательстве о налогах и сборах илинаучной литературе категория объекта налогообложения детальным образомне определена.
Вместе с тем именно данный признак считается основным длявозникновения обязанности уплаты налога126. По мнению С.Г. Пепеляева,объектом налогообложения являются «те юридические факты (действия,события,состояния),которыеобусловливаютобязанностьсубъектазаплатить налог...»127. Гораздо шире определяет содержание объектаналогообложения А.В. Чуркин, который выделяет два основных признакаобъекта: 1) это категория, имеющая стоимостную, количественную илифизическую характеристику; 2) это условие, порождающее обязанностьуплаты налога.
Такое понимание относит к исследуемой категории как товар,так и операции по его перемещению128. М.Б. Разгильдиева определила объектналогообложениякакюридическую126связьмеждупредметомСм.: Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С.100.См.: Там же. С.101.128См.: Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. М., 2003. С. 18.12759налогообложения и налогоплательщиком129. Для имущественных налоговтакая юридическая связь проявляется в закреплении объекта обложенияимущественнымналогомзаопределеннымлицом.Так,например,юридическое лицо обладает определенным имуществом, которым оноотвечает по своим обязательствам.
Соответственно, при закреплении данногоимущества за юридическим лицом ставится вопрос о начислении налога наимущество организаций.Понятие объекта налогообложения напрямую связано с определениемналоговойбазы.Налоговаяналогообложения,позволяющийбазапредставляетосуществитьсобойпреобразованиеэлементобъектаналогообложения в количественную форму для применения налоговойставки при исчислении налога в последующем130. Согласно ст. 53 НК РФналоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристики объекта налогообложения.Налоговаябаза–количественнаяхарактеристикаобъектаналогообложения. Как известно, всѐ с течением времени может меняться всилу разных причин. Например, стоимость имущества может увеличиватьсяилиуменьшаться,доходналогоплательщикаможетсовременемувеличиваться и т.п.
В связи с этим налоговая база не считается постояннойхарактеристикой налога. Вместе с тем еѐ наличие позволяет рассчитать налогдля последующей его уплаты.Учитывая, что налоговая база является основой для исчисления налога,необходимо определить тот промежуток времени, за который следуетопределять налоговую базу131. Для решения данного вопроса используетсятакой элемент налогообложения, как налоговый период. В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или для129См.: Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц. Дис.
…к.ю.н. М., 1998. С. 173.130См.: Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. М.,2007. С. 66.131Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации// СПС КонсультантПлюс. 2013.60отдельныхналоговинойпериодвремени,поокончаниикоторогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате.Каждыйналогимеетсамостоятельныйналоговыйпериод,определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Как правило,налоговый период – это год, однако это может быть и квартал, и месяц.Применительно к разным налогам законодатель определяет различныеналоговые периоды.Налоговая база неотъемлемо связана с налоговой ставкой, котораяпредставляет собой сумму налога, взимаемую с единицы измеренияналоговой базы. Статья 53 НК РФ устанавливает, что налоговая ставкапредставляет собой величину налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы. Налоговые ставки достаточно разнообразны. Это связано сособенностями объекта налогообложения и способом определения налоговойбазы по каждому налогу.Следующий обязательный элемент налогообложения – порядокисчисления налога, который представляет собой последовательные действияпо расчету суммы налога для последующей уплаты в бюджет.
Исчислениеналога представляет собой элемент юридической конструкции налогапроцессуального характера, который состоит из определенного наборадействий (в том числе арифметических исчислений) уполномоченногозаконодательством о налогах и сборах лица, который заключается в расчетесуммы налогового оклада (авансовых платежей налога) подлежащей к уплатеза определенный налоговый период, исходя из налоговой ставки, налоговойбазы и соответствующих налоговых льгот132.Самостоятельное исчисление налога представляется собой общееправило, установленное п. 1 ст.
52 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2. ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством РоссийскойФедерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога132Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: дис. ... канд. юрид. наук. Москва, 2013. С. 59.61может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. К такимслучаям можно отнести исчисление имущественных налогов в отношениифизических лиц, которое осуществляется налоговыми органами на основанииналогового уведомления (п. 2 ст.
52 НК РФ).Стоит отметить взаимосвязь элементов налога при осуществленииисчисления, так как объект налогообложения порождает для субъектаналогообложения обязанность исчислить, а налоговая база обеспечиваетисчисляемость налога путем применения налоговой ставки применительно копределенному налоговому периоду, являясь средством исчисления налога.Важнейшую роль для уплаты налога играет возможность примененияналоговых льгот. Как уже было отмечено в данной работе, налоговые льготыотносятся к факультативным элементам налогообложения, перечисленным вп. 1 ст. 17 НК РФ. Такой вывод сделан по причине необязательности ихприменения.
Также данный вывод был сделан еще в ОпределенииКонституционного Суда РФ от 05.07.2001 № 162-О133. Конституционный СудРФ в постановлениях и в определениях неоднократно указывал, чтоосвобождение от уплаты налогов по своей природе – льгота, котораяявляется исключением из вытекающих из Конституции РФ (ст.ст. 19 и 57)принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которыхкаждый обязан платить законно установленный налог с соответствующегообъекта налогообложения134. Например, в ст.
381 и 395 НК РФ установленыльготы по налогу на имущество организаций, признаваемых компаниями всоответствиисФедеральнымзаконом«Обинновационномцентре«Сколково»135 и организаций, которые получили статус участников проекта133Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 № 162-О «Об отказе в принятии к рассмотрениюзапроса Хорошевского районного суда города Москвы о проверке конституционности абзаца второгопункта 2 статьи 224 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации» // ВестникКонституционного Суда РФ. № 1. 2002.134См.: Постановление Конституционного Суда от 21.03.1997 № 5-П // Собрание законодательства РФ.31.03.1997. № 13.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
