Диссертация (1173685), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Налоговое обязательство: понятие и признаки // Российская юстиция. 2012. № 8. С. 12.Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник.№ 4. 2002. С. 3.111См.: Там же.11052применяются меры принудительного исполнения.
В связи с этим институтналоговой обязанности представляет собой публично-правовой институт.Обязанность по уплате налога можно определить как одну изосновных обязанностей, закрепленную Конституцией РФ и налоговымзаконодательством, установленную для реализации интересов государства,основанием исполнения которой является уплата соответствующей суммыналогавбюджетвполномобъемеивсрок,определенныйзаконодательством о налогах и сборах.Институт налоговой обязанности представляет собой комплексныйправовой институт, так как тесно связан с другими отраслями права. Так,например, институт обязанности представлен в теории государства и права,институтобязанностиуплачиватьналогиисборырегулируетсяконституционным правом.
Гражданское право предлагает использованиесвоих институтов (например, поручительство, залог, представительство вналоговыхправоотношениях)вмеханизмеисполненияналоговойобязанности. Вопрос о взыскании налогов в судебном порядке принеисполнении налоговой обязанности представлен в нормах гражданского,арбитражного и административного процесса. Таким образом, институтобязанности по уплате налогов – комплексный правовой институт,находящий свое отражение в различных отраслях права.Для наиболее полного анализа института налоговой обязанностиобратимся к условиям еѐ возникновения, изменения и прекращения.Чтобы исчислить налог с целью последующей уплаты его в бюджетнеобходимо, чтобы обязанность по уплате возникла.
Так, Глава 8 НК РФ«Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов» начинается со ст. 44«Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности».Обязанностьпоналогоплательщикауплатесконкретногомоментаналогавозникновениявозлагаетсянаустановленныхзаконодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающихуплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). Совокупность53элементов налогообложения, при которых возникает обязанность по уплатеналога, принято считать основаниями возникновения налоговой обязанности.М.О.
Клейменова к основаниям возникновения налоговой обязанностиотносит, во-первых, наличие объекта конкретного налога, например, дохода в налоге на доходы физических лиц; транспортного средства - втранспортном налоге и др.; во-вторых, наличие непосредственной связимежду объектом налога и субъектом (налогоплательщиком), например, длявозникновения налоговой обязанности по уплате земельного налогафизическоелицодолжноиметьтитулсобственности(либоправопостоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемоговладения) на этот земельный участок.
Только при наличии связи междусубъектом и объектом налоговая обязанность может возникнуть, при этомстоит отметить, что у каждого налога эта связь будет специфической; втретьих, наступление срока уплаты налога. В п. 3 ст. 57 НК РФ указаныкритерии определения сроков уплаты налогов: календарная дата илиистечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня,также в качестве срока наступления налоговой обязанности может выступатьуказание на какое-то событие или указание на действие, которое должнобыть совершено112.
Н.П. Кучерявенко считает, что обстоятельства, прикоторых возникает налоговая обязанность, это, во-первых, возможностьотнесения конкретного субъекта к плательщику налога, определяемого всоответствии с действующим законодательством; во-вторых, наличие уплательщика налога объекта налогообложения либо осуществление имдеятельности, связанной с уплатой налога; в-третьих, наличие нормативноправового (прежде всего, законодательного) регулирования всех элементовналогового механизма113.112Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленныйуниверситет «Синергия», 2013.
368 с. // СПС КонсультантПлюс. 2015.113Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навчальний посiбник. Харкiв, 2001. С. 135.54На наш взгляд, основанием возникновения налоговой обязанностиявляются нормы налогового права, которые устанавливают и закрепляютналоги в законодательстве о налогах и сборах.Налоговое законодательство как прежнее, так и действующее ныне, непереставало и не перестает быть предметом критики, причем в некоторыхслучаях справедливой, представителей отраслевых наук, правоприменителейи иных специалистов, так или иначе сталкивающихся с вопросаминалогообложения114 и с вопросами исполнения налоговой обязанности. Каксправедливо отмечает О.А. Краснопѐрова, НК РФ должен гармонизироватьвзаимоотношениягосударстваиналогоплательщиков,обеспечиватьстабильность налоговой системы, единообразное толкование конкретныхналоговых ситуаций115.Установление налогов означает принятие компетентным органом властирешения о порядке введения данного платежа в пределах определеннойтерриториивмуниципальнойкачествеисточникадоходовказныуказаниемкругасгосударственнойплательщиков,илиобъектовналогообложения, размеров и сроков уплаты116.Еще в 1997 году Конституционный суд отметил, что «налог или сборможет считаться законно установленным только в том случае, если закономзафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то естьустановить налог можно только путем прямого перечисления в законе оналоге существенных элементов налогового обязательства»117.
В ЧешскойРеспубликеданноеправилозакреплено114вКонституции,котораяМазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики //Финансовое право. 2006. № 10. С. 15.115Краснопѐрова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство – важнейшие элементы налоговогомеханизма // Налоги. 2012. № 3. С. 24.116Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник для вузов // URL: http://www.bibliotekar.ru/finansy-1/index.htm(дата обращения 23.02.2014).117Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 г. № 16-П «О проверке конституционностистатьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1.04.1993 года «О государственной границе РоссийскойФедерации» в редакции от 19.07.1997 года» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997.
№ 6.55предусматривает, что налоги и сборы должны устанавливаться только всоответствии с законом118.Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в томслучае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения,к которым относятся объект налогообложения; налоговая база; налоговыйпериод; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и срокиуплаты налога.Налогообложение в данной работе понимается в узком смысле какпроцесс исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.
В связи сэтимпонятие«элементналогообложения»и«элементналога»отождествляются.А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.М. Бродский под элементами налогапонимают регламентированные налоговым законодательством составныечасти налога, которые определяют его применение119. И.И. Кучеров считает,что элементы закона о налоге (элементы налогообложения) – это внутренниеисходные функциональные единицы, которые в своей совокупностисоставляют юридическую конструкцию налога120. Юридическая конструкцияналога представляет собой систему связанных внутренним единством норм,устанавливающихнеобходимыйнаборэлементовналога,четкоопределяющих обязанность налогоплательщика по исчислению и внесениюналогового платежа в бюджет121.Среди элементов налогообложения можно выделить обязательныеэлементы и элементы, носящие факультативный характер.
Н.П. Кучерявенкоразделяет элементы налога на основные и дополнительные, относя к первым:плательщика налога, объект налогообложения и ставку налога, а ко вторым 118Boháč R. Constitutional aspects of imposing taxes, fees and other similar financial considerations in the CzechRepublic // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений: материалымеждународной научно-практической конференции / под ред.
М.В. Карасевой (Сенцовой). Воронеж, 2012.С. 156.119См.: Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: учебное пособие. СПб.,2002. С. 33.120См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001. С. 42.121Иванова В.Н. Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налоговогозаконодательства: автореф. дис. … канд. юрид.
наук. Воронеж, 2010. С. 7.56те, которые детализируют специфику конкретного платежа: предмет налога,налоговая база и единица налогообложения; и те, которые имеютсамостоятельное значение: налоговые льготы, методы, сроки и способыуплаты налога, а также бюджет или фонд, в которые уплачивается налог122.И.И. Кучеров выделяет статические элементы налога (субъект и объектналога, налоговая база, масштаб налога, налоговый период и налоговаяставка), а также динамические элементы налога (порядок исчисления налога,порядок уплаты налога, порядок зачета и возврата переплаченного илиизлишне взысканного налога, порядок обеспечения уплаты налога и порядокприменения налоговых санкций за неуплату налога)123.А.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
