Автореферат (1173684), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

В связи с этимуплата налога как составляющая часть исполнения налоговой обязанности всегдазавершается одновременно с прекращением. Вместе с тем прекращение налоговойобязанности не всегда означает «исполнение налоговой обязанности», т.к. сосмертью физического лица-налогоплательщика, с объявлением его умершим или с17ликвидациейорганизации-налогоплательщикапрекращениеналоговойобязанности происходит, а исполнение налоговой обязанности не реализуется вполном объеме. Автор приходит к выводу, что исполнение налоговой обязанностиявляется основанием прекращения обязанности по уплате налогов.В третьем параграфе «Общая характеристика исполнения обязанностипо уплате налогов» излагаются теоретические подходы к содержанию институтаисполнения обязанности по уплате налогов.

Выделение института исполненияналоговой обязанности в отдельный институт налогового права обусловленналичием комплекса правовых норм, регулирующих общественные отношения поисчислению и уплате налогов, их зачислению в бюджет, применению мерпринудительного взыскания налогов и др. В работе изложены два подхода ксодержанию института исполнения налоговой обязанности. Согласно первому(более узкому) подходу исполнение налоговой обязанности представляет собойперечисление денежных средств на счет Федерального казначейства в бюджетнуюсистему Российской Федерации. Второй подход (широкий) предполагает, чтоисполнение налоговой обязанности – это действия не только по перечислениюсоответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме и в срок,определенный законодательством о налогах и сборах, но и выполнение другихобязанностей,предшествующихвнесениюналога(например,заполнениеналоговой декларации, исчисление налога для уплаты) или следующих послеуплаты (например, предоставление налоговой отчетности), а также действияуполномоченныхоргановпопринудительномувзысканиюналоговойзадолженности и порядок такого принудительного исполнения.Отмечается, что принудительное исполнение налоговой обязанностипредставляет собой факультативную стадию исполнения налоговой обязанности,основанием для возникновения которой является неисполнение обязанности поуплате налогов.

При этом принудительное исполнение налоговой обязанности всистеме мер финансово-правового принуждения относится к мерам защиты, т.к.его основной целью является восстановление нарушенного правового состояния.18В работе отмечена системность исполнения обязанности по уплате налогов,которая представляет собой совокупность установленных законодательными идругими нормативными актами действий налогоплательщиков, налоговыхагентов, налоговых органов, а также иных уполномоченных лиц и органов поисчислению, уплате, взиманию, контролю за уплатой, а также взысканию налогов.Автором установлено, что в области исполнения обязанности по уплате налоговдействуют три группы принципов: международные принципы налогового права, ккоторым относятся принцип суверенного равенства государств, принципотсутствия налоговой дискриминации и принцип недопустимости двойногоналогообложения; общие (конституционные) принципы налогового права, средикоторых принцип признания всеобщности и равенства налогообложения, принципсправедливости и соразмерности налогообложения, принцип экономическойобоснованностиналогообложенияипринципопределенностиналоговогозаконодательства; частные (институционные) принципы исполнения обязанностипо уплате налога, к которым были отнесены принцип своевременности и полнотыисполнения обязанности по уплате налога, принцип добросовестности исполненияобязанности по уплате налога в денежной форме и в валюте РоссийскойФедерации и принцип самостоятельности исполнения обязанности по уплатеналога.Вторая глава диссертации «Правовое регулирование порядка исполненияобязанности по уплате имущественных налогов» состоит из трех параграфов ипосвящена установлению общих закономерностей исполнения обязанности поуплате имущественных налогов, изучению особенностей исполнения обязанностипо уплате отдельных видов имущественных налогов, а также анализу механизмавзаимодействия субъектов, которые участвуют в исполнении обязанности поуплате имущественных налогов.В первом параграфе «Общие закономерности исполнения обязанностипо уплате имущественных налогов» исследуются особенности взимания иуплаты имущественных налогов в рамках выделенных этапов и стадийисполненияналоговойобязанности.Авторомопределено,чтоэтап19добросовестного исполнения обязанности по уплате имущественного налогасостоит из стадии исчисления и стадии уплаты имущественного налога, а этаппринудительного исполнения обязанности по уплате имущественного налогасостоит из стадии применения мер обеспечительного характера, стадиинаправлениятребованияобуплатеимущественногоналога,стадиипринудительного взыскания, в которое включается бесспорное взыскание вотношенииналогоплательщиков-индивидуальныхпредпринимателейиналогоплательщиков-организаций, и принудительное взыскание имущественногоналога в судебном порядке при возможном направлении решения суда судебнымприставам-исполнителям в случае неисполнения налоговой обязанности послесудебного разбирательства.

Специфика исполнения обязанности по уплатеимущественных налогов заключается в исчислении налога, уплате налога вбюджет, а также в применении обеспечительных мер. На стадии принудительноговзыскания имущественные налоги взыскиваются так же, как и другие видыналогов. Вместе с тем отмечено, что системный характер принудительноговзыскания как части принудительного исполнения обязанности по уплатеимущественного налога проявляется в необходимости осуществления налоговыморганом последовательных действий по применению мер государственногопринуждениядляосуществленияуплатыналога,которыйотноситсякимущественному.Входеисследованиявыявленыследующиенаиболееобщиезакономерности исполнения обязанности по уплате имущественного налога:налоговой базой всех имущественных налогов должна считаться стоимостьимущества; налоговая база исчисляется на основании данных, полученных врезультате закрепления объекта налогообложения за налогоплательщиком; висчислении имущественного налога, помимо налоговых органов, участвуют иныеуполномоченные лица и органы, предоставляющие сведения об объектеобложения имущественным налогом и о налоговой базе; налоговый период длявсех имущественных налогов установлен как календарный год; налоговая ставка,которая определяется в процентном соотношении от налоговой базы; уплата20осуществляется по месту нахождения имущества; самым распространенным иудобнымспособомобеспеченияисполненияобязанностипоуплатеимущественных налогов является пеня.Диссертантом сделан вывод, что для имущественных налогов должен бытьвыработан единый подход к порядку исчисления имущественного налоганалоговым органом, так как расчет налоговой базы осуществляется спривлечением государственных органов и лиц, обладающих сведениями остоимости имущества.Установлено, что особенностью правового регулирования исполненияобязанности по уплате имущественных налогов, в отличие от многих другихналогов, является его комплексность и многоуровневость.

В работе отмеченарецепция гражданско-правовых конструкций для регулирования правоотношений,возникающих в связи с обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов(пеня, залог, поручительство, банковская гарантия и др.). Гражданско-правовыеинституты не просто заимствуются в налоговом праве, а видоизменяются иадаптируются, приобретая статус категорий налогового права.Анализ процедуры бесспорного взыскания задолженности по уплатеналогов позволил сделать вывод, что передача ФНС России ФССП Россииполномочий по принудительному исполнению налоговой обязанности неотражает сущности и содержания налоговых правоотношений. Выявленаконкуренциянормналоговогозаконодательстваизаконодательстваобисполнительном производстве, например, в части очередности обращениявзыскания на имущество налогоплательщика-организации или индивидуальногопредпринимателя.

Диссертантом сделано предложение о создании внутреннейструктуры по принудительному исполнению обязанности по уплате налогов вотношенииналогоплательщика-организацииилииндивидуальногопредпринимателя в органах ФНС России. Для этого предложено изъять изФедерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»полномочия по направлению налоговым органом постановления о взысканииналоговойзадолженностисналогоплательщика-организацииили21индивидуальногопредпринимателя.Нормыовзысканииналоговойзадолженности с налогоплательщика-организации должны быть сосредоточены вНК РФ.Во втором параграфе «Особенности исполнения обязанности по уплатеотдельных видов имущественных налогов» проведен анализ особенностейустановления, исчисления и взимания отдельного имущественного налога на этапедобровольного исполнения налоговой обязанности.Отмечается разграничение содержательных элементов налога на имуществоорганизаций на две группы: установление, исчисление и взимание налога снедвижимого имущества организаций; установление, исчисление и взиманиеналога с движимого имущества организаций.

Такое разделение не позволяетговорить о единстве правового режима исполнения обязанности по уплатеданного налога. Если в дальнейшем выделение налога на недвижимость из налогана имущество организаций будет продолжаться, то необходимо изменять нетолько название налога («налог на недвижимое имущество организаций»), но иперерабатыватьзаконодательныеположенияотносительноэлементовюридического состава налога.Определено,большинствачтосовременныйтранспортныхсредствтранспортныйосновываетсяналогнавотношениимощностимотора(двигателя) в лошадиных силах (или киловаттах).

Характеристики

Список файлов диссертации