Автореферат (1173684), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Вкачестведополнительныхспособовповышенияэффективностиисполнения обязанности по уплате имущественных налогов в РоссийскойФедерации предлагается ввести в НК РФ статьи, закрепляющие механизмналогового стимулирования добросовестных плательщиков, например, получениедополнительной налоговойльготы; освобождение от уплатыналога наопределенный срок; возвращение части уплаченного налога. В связи с тем, что вабз. 2 п. 1 ст. 56 НК РФ установлена невозможность индивидуального подхода кприменению норм законодательства о налогах и сборах, определяющихоснования, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам,предлагается внести изменения в НК РФ, позволяющие применять меры12налогового стимулирования к добросовестным плательщикам имущественныхналогов.Теоретическая и практическая значимость исследования определяетсяразработкой института имущественного налогообложения, а также анализомисполнения обязанности по уплате имущественных налогов с ориентацией наконцепции, предложенные другими отраслями научного знания, что позволяетговоритьокомплексности«имущественныйналог»данногоисследования.упорядочиваетсистемуВведениекатегорииналогов,позволяетклассифицировать их исходя из объекта налогообложения.
Данные теоретическиеразработки могут быть использованы для преподавания финансового и налоговогоправа в образовательных организациях.Крометого,результатыисследованияпредставляютпрактическуюзначимость в связи с ярко выраженным прикладным характером предложенныхрекомендаций, позволяющих, на наш взгляд, усовершенствовать процедурувзимания имущественных налогов.
Данные научные разработки рассчитаны наполучение теоретических и практических навыков не только сотрудникамиорганов, осуществляющих принудительное исполнение обязанности по уплатеимущественныхналогов,ноисотрудникамиорганов,осуществляющихинформационное взаимодействие с налоговыми органами в области начисленияимущественных налогов.Положения диссертации были апробированы:– при проведении семинарских занятий по дисциплинам «Финансовое право»,«Налоговое право», «Земельное право» на юридическом факультете ЮгоЗападного государственного университета;– в выступлениях с докладами на различных, в том числе международных,научно-практическихконференцииконференциях:«НалоговоеиМеждународнойбюджетноеправо:научно-практическойсовременныепроблемыимущественных отношений» (Воронеж, 2012); VIII Международной научнопрактической конференции «Соотношение публично-правовых и частноправовыхначалврегулированииобщественныхотношений»(Курск,2012);13V Международной научно-практической конференции «Кутафинские чтения»«Конституционализм и правовая система России: итоги и перспективы» (Москва,2013) и др.
Диссертант участвовал в Международном молодежном научномфоруме «Ломоносов-2011», на котором была представлена работа автора опроблемах принудительного исполнения налоговой обязанности в РФ;– в результате опубликования научных статей по теме исследования введущих рецензируемых научных журналах и изданиях («Финансовое право»,«Налоги и финансовое право», «Право и экономика», «Известия Юго-Западногогосударственного университета»); в различных сборниках статей, в том числесборниках тезисов научно-практических конференций, например в сборникенаучных трудов, посвященных 200-летию Государственного контроля (Курск,2011);сборникематериаловМежрегиональнойстуденческойнаучно-практической конференции «Право и законность: вопросы теории и практики»(Абакан, 2011) и др.;– при проведении научных исследований по теме: «Бюджетная реформа вРоссии и совершенствование правового регулирования региональных бюджетныхотношений» в рамках гранта Российского гуманитарного научного фонда (проект№ 11-03-00522а).Структура работы обусловлена целью и задачами исследования и состоитиз введения, двух глав, объединяющих 6 параграфов, заключения, спискаиспользованных источников.II.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении обоснована актуальность исследования, определены степеньнаучной разработанности темы, объект и предмет исследования, а такжесформулированы цели и задачи, раскрываются методологическая основаисследования, его эмпирическая и теоретическая база, формулируются научнаяновизна работы и основные положения, выносимые на защиту, определяетсятеоретическая и практическая значимость исследования, приводятся сведения обапробации его результатов.14Перваяглавадиссертации«Теоретическиеосновыисполненияобязанности по уплате имущественных налогов» состоит из трех параграфов ипосвящена изучению теоретико-правовых основ исполнения обязанности поуплате имущественных налогов, определению понятия имущественного налога иисследованию особенностей его выделения в качестве самостоятельного виданалога; определению специфики института налоговой обязанности; проведениюанализа исполнения обязанности по уплате налога в Российской Федерации.В первом параграфе «Понятие имущественного налога в теорииналогового права» охарактеризованы признаки налога, выявлены особенноститрансформации категории «налог» на различных этапах осуществления налоговойобязанности, что отражает правовую природу налога, которая заключается, содной стороны, в частноправовом характере данной экономико-правовойкатегории, а с другой стороны, – в публично-правовом характере цели еговзимания.
Момент, с которого налоговая обязанность считается исполненной,является границей, позволяющей разделять частные финансы налогоплательщикаот публичных финансов государства.Сделан вывод о том, что сущность налога необходимо исследовать черезпроведение классификации налогов по видам, выявлены критерии классификации.Определены признаки имущественного налога, на основании которых даноопределениепонятия«имущественныйналог».Имущественныйналогпредставляет собой вид налога, уплачиваемого физическими лицами и (или)организациями, взимаемого с имущества (движимого или недвижимого), сналичием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеуналогоплательщикаобязанностипоуплатеналога,инеимеющегонепосредственной связи с предпринимательской деятельностью.
Определениепонятия «имущественный налог» в науке налогового права вызвано наличиемсущественныхособенностейворганизациииправовомрегулированииимущественного налогообложения и исполнения обязанности по уплате данногоналога. Выделен перечень действующих налогов, относящихся к имущественнымналогам, а именно: налог на имущество организаций, транспортный налог,15земельный налог и налог на имущество физических лиц. В работе проведен анализэлементов состава налога на игорный бизнес, результатом которого стал вывод оналичиипризнаковимущественногоналога.Сделанвыводосозданиипредпосылок введения налога на объекты роскоши.
Однако данный процессзатруднен ввиду отсутствия законодательного закрепления определения понятия«роскошь», а также в связи с действием принципа равенства налогообложения.В работе исследуется роль имущественных налогов в формированиирегиональных и местных бюджетов.
Реформирование системы имущественногоналогообложения является актуальным направлением деятельности государства всвязи с тем, что налогообложение имущества обладает выгодными особенностямиввиду четкой территориальной принадлежности имущества налогоплательщику,которая упрощает налогообложение с точки зрения контроля за налогооблагаемойбазой.Во втором параграфе «Институт налоговой обязанности в российскомналоговом праве» особое внимание уделяется анализу соотношения понятий«налоговая обязанность» и «обязанность по уплате налога». Определяется, чтоинститут налоговой обязанности шире, чем институт обязанности по уплатеналогов, они соотносятся как целое и его часть. Вместе с тем в работе обоснованоотождествление данных понятий ввиду ограниченных рамок исследования.В работе установлено соотношение понятий «налоговая обязанность» и«налоговое обязательство».
По мнению диссертанта, нельзя согласиться сцелесообразностью введения последнего в правовую науку. В ходе исследованияопределено, что данный подход противоречит теории правоотношений в частиделения их на абсолютные и относительные. Обязательственные отношениявыступают в качестве относительных правоотношений, однако налоговоеправоотношениенельзяназватьотносительнымпопричинеотсутствияперсональной определенности, элементов диспозитивности, свободы выбораповедения,противостоящейнеобходимостиуплатитьналогобязанностигосударства предоставлять отчет конкретному налогоплательщику о целевом16использовании и расходовании уплаченных от него в качестве налога денежныхсредств.Обязанность по уплате налога определяется автором как одна из основныхобязанностей, закрепленная Конституцией РФ и налоговым законодательством,установленная для реализации интересов государства, основанием исполнениякоторой является уплата соответствующей суммы налога в бюджет в полномобъеме и в срок, определенный законодательством о налогах и сборах.Далееавторомобосновывается,чтонормызаконодательства,осуществляющие правовое регулирование налоговой обязанности и исполненияналоговой обязанности, образуют комплексные правовые институты.
Основаниемвозникновения налоговой обязанности являются нормы налогового права,которые устанавливают и закрепляют налоги в законодательстве о налогах исборах. В работе проведен анализ элементов налогообложения, согласно которомук обязательным элементам налогообложения относятся: субъект и объектналогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядокисчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; к факультативным элементамналогообложения относятся: налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.Налоговаяобязанностьвозникаетприналичииустановленных элементов налогообложения и обстоятельств, связывающихэлементы между собой (для имущественных налогов – это установленнаяналоговымзаконодательствомправоваясвязьсубъектаиобъектаналогообложения, выраженная в закреплении имущества за налогоплательщикомпутем регистрации, постановки на баланс организации и другими способами).В перечне оснований прекращения налоговой обязанности уплата налогапонимается в узком смысле как перечисление соответствующих денежных средствв установленном законом порядке налогоплательщиком в бюджет.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
