Автореферат (1173684), страница 2
Текст из файла (страница 2)
В частности, им проведено анкетирование граждан по вопросамуплаты имущественных налогов, для выявления отношения опрашиваемых лиц кисполнению обязанности по уплате имущественных налогов. Автор проследилуровень активности позиции налогоплательщиков в сфере действия системыисчисления имущественных налогов.Эмпирической базой исследования выступилиматериалысудебно-арбитражной практики и практики государственных органов, осуществляющихпринудительноевзысканиезадолженностипоимущественнымналогам,статистические данные за 2013-2016 гг., включающие в себя количественныепоказатели сбора налогов и образовавшейся задолженности, отчеты налоговыхорганов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям,7результатысоциологическогоисследования,проведенноговформеанкетирования, архивные данные налоговых органов и органов ФССП России.Теоретическаядиссертационногоосноваисследования.исследованияОбщетеоретическуюсоставилитрудыС.С.основуАлексеева,Б.Т.
Базылева, О.С. Иоффе, А.В. Малько, М.Н. Марченко, П.Е. Недбайло,Г.Ф. Шершеневича и др.Теоретическую базу исследования составили научные труды классиковфинансового права дореволюционного периода (С.И. Иловайского, А.А. Исаева,В.А. Лебедева, И.X. Озерова, И.Т. Тарасова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула), атакже советского периода (В.В. Бесчеревных, Е.А. Ровинского, А.А. Соколова,Р.О. Халфиной, С.Д. Цыпкина, М.И. Пискотина и др.).Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказалитруды таких ученых-юристов, как К.С. Бельский, С.Н. Братусь, Л.К.
Воронова,Е.Ю. Грачева, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, О.Э. Лейст,С.Г. Пепеляев, Н.А. Саттарова, И.С. Самощенко, М.Х. Фарукшин, Н.И. Химичеваи др.Важную роль в проведении настоящего исследования сыграли научныеразработки известных ученых в области финансового и налогового права:Л.Л. Арзумановой, Н.М.
Артемова, Е.М. Ашмариной, О.В. Болтиновой,А.В.Брызгалина,Д.В.Винницкого,Т.А.Гусевой,А.В.Демина,М.Ф. Ивлевой, М.В. Карасевой, Д.Л. Комягина, Ю.А. Крохиной, И.Б. Лагутина,Ю.М. Лермонтова, М.Ю. Орлова, Е.В. Покачаловой, М.Б. Разгильдиевой,Г.П. Толстопятенко, А.А. Шахмаметьева, Р.А. Шепенко, Е.Е. Якушкиной,А.А. Ялбулганова и др.Вработетакжеиспользовалисьтрудыученых-социологовВ.П.
Тугаринова, Г.Л. Смирнова, В.А. Кучинского и др.Исследуя вопросы обеспечения уплаты налогов, автор анализировал работытакихученых,какМ.Е.Верстова,Е.А.Имыкшенова,Е.У.Латыпова,О.В. Пантюшов и Г.А. Солодянкина. По вопросам, связанным с государственным8управлением, использовались труды ученых-административистов Д.Н. Бахраха,Б.В. Россинского, Ю.Н. Старилова и др.Автором использовались работы в области гражданского права и процесса, атакже исполнительного производства М.А.
Викут, Е.Н. Воронова, В.В. Захарова,И.М. Зайцева, О.В. Исаенковой, И.В. Решетниковой, Е.А. Суханова и др.Научная новизна диссертационного исследования заключается в:а) расширении научных представлений о правовых и организационныхмеханизмах исполнения налоговой обязанности в отношении имущественныхналогов в Российской Федерации; б) совершенствовании категориальногоаппарата налогового права; в) выработке предложений, направленных насовершенствование правового регулирования имущественного налогообложения вРоссийской Федерации.В работе предложена авторская концепция повышения эффективностиисполнения обязанности по уплате имущественных налогов в РоссийскойФедерации.Научная новизна проявляется в следующих выносимых на защитуположениях.1.
В настоящее время в России действует правовой режим, при которомустанавливается прямая зависимость признания объектов имущественных налоговот места нахождения движимых и недвижимых вещей, принадлежащихналогоплательщику. В основе применяемого территориального принципа учеталежат сведения государственных баз данных Единого государственного реестраправ на недвижимое имущество (далее – ЕГРП), государственного кадастранедвижимости (далее – ГКН), Государственной инспекции безопасностидорожного движения (далее – ГИБДД).
Налогоплательщиками имущественныхналогов выступают физические и (или) юридические лица, независимо от целейиспользования имущества. На основании указанных признаков к имущественнымналогам в Российской Федерации можно отнести налог на имуществоорганизаций, транспортный налог, земельный налог, налог на имуществофизических лиц, а также налог на игорный бизнес, который обладает признаками9имущественного налога (при условии, если объектом налогообложения выступаетигровой стол и (или) игровой автомат, которые подлежат регистрации в налоговоморгане по месту их установки (п. 2 ст. 366 НК РФ)).2.
Исполнениеналоговойобязанностиосновываетсянапринципахопределения момента уплаты имущественного налога. Во-первых, обязанностьсчитается исполненной с момента перечисления правильно исчисленной суммыналога в бюджет («трансфертный» принцип или принцип «перечисления»). Вовторых, при квалификации поведения налогоплательщика налоговыми органамиимеет значение «формальный» принцип, в силу которого налоговая обязанностьпризнается исполненной, если налогоплательщиком добросовестно совершенасовокупность юридически значимых действий, а именно: сумма налога правильнои полно исчислена; распоряжение банку о перечислении суммы налога в бюджетнаправленосвоевременно;налоговаяотчетностьсоставленаобоснованно.Формальный принцип исполнения налоговой обязанности применяется приоценке налоговым органом добросовестности налогоплательщика.3.
Для определения характера общественных отношений, возникающих впроцессеисполненияналоговойобязанностивРоссийскойФедерации,предлагается законодательно разграничить две формы исполнения налоговойобязанности – добросовестную и принудительную, в основу которых заложенсубъективныйиндивидуально-волевойотношений. Критериемразграниченияхарактеруказанныхформналоговыхслужитпринципопределения момента уплаты имущественного налога, что необходимо дляпризнания налогоплательщика добросовестным или недобросовестным. Еслимоментом исполнения обязанности признается только день перечисленияправильно исчисленной суммы налога в бюджет, то налогоплательщик,уплативший налог в срок, считается добросовестным. Если же моментомисполненияналоговойобязанностипризнаетсявесьпериодсовершениясовокупности юридически значимых действий, необходимых для зачислениясуммы налога в бюджет, а исполнение подразделяется на этапы, то в этом случаеналогоплательщикможетбытьпризнаннедобросовестнымвслучае10ненадлежащего совершения по его воле одного или нескольких юридическизначимых действий по исполнению налоговой обязанности.
В отношении жеимущественных налогов, плательщиками которых выступают физические лица,предлагается добросовестными признавать также налогоплательщиков, заявившихо наличии у них неучтенного движимого и (или) недвижимого имущества смомента подачи в налоговый орган заявления о таком имуществе.4. Особенностью правового регулирования исполнения обязанности поуплате имущественных налогов, в отличие от многих других налогов, являетсякомплексность и многоуровневость, что напрямую влияет на механизм правовогорегулирования отношений, возникающих при исполнении обязанности по уплатеимущественных налогов.
Комплексность обусловлена применением в процессеисполнения обязанности по уплате имущественных налогов норм не тольконалогового права, но и гражданского, административного, земельного и другихотраслей российского права. Многоуровневость связана с тем, что имущественныеналоги делятся на региональные и местные налоги, отдельные элементы которыхопределяются как законодательством субъектов Российской Федерации, так иправовыми актами органов местного самоуправления.В связи с этим эффективность имущественного налогообложения вРоссийской Федерации напрямую зависит не только от изменения нормналогового права, но и других отраслей права (гражданского, градостроительного,земельного). Так, например, в Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ) неопределено - что является объектом незавершенного строительства, но при этом вглаве 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц» объект незавершенногостроительства относится к объектам налогообложения.
В работе предлагается дляцелейналогообложенияобъектомнезавершенногостроительствасчитатьнедвижимое имущество, поставленное на кадастровый учет как объектнезавершенного строительства на основании правоустанавливающих документовна земельный участок, на котором расположен объект незавершенногостроительства.115. Открытость перечня объектов налогообложения налога на имуществофизических лиц, установленная в п. 6 ст. 401 НК РФ (к объектам налогообложенияотносятся также «иные здание, строение, сооружение, помещение»), противоречиттакому принципу налогового права, как принцип определенности налога, и непозволяет налогоплательщику точно определить имущество, в отношениикоторого у него возникает налоговая обязанность. В работе предлагаетсядополнитьуказанноеположениесловосочетанием«сведенияокоторыхсодержатся в ЕГРП, ГКН».6.
Выявлено, что в настоящее время отсутствуют единые подходы копределению базовых понятий имущественного налогообложения, таких какинвентаризационная, кадастровая и рыночная стоимость имущества как налоговойбазы, что вызывает значительные противоречия как в теории, так и в практикеисполнения обязанности по уплате имущественных налогов. Так, например,земельный налог взимается исходя из кадастровой стоимости земельного участка,а налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационнойстоимости, если субъектом Российской Федерации не принято решение обопределении налоговой базы на основе кадастровой стоимости. В этой связи, помнению автора, необходима унификация указанных понятий и выработка единогоподхода к оценке стоимости имущества, а также законодательное закреплениеметодики осуществления такой оценки.7.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
