Диссертация (1173673), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Он отмечает, что «в широком смысле под налоговой обязанностьюпонимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, а в узком смысле налоговая обязанность –это исключительно обязанность по уплате налога»63. Причем далее А.В. Деминделает оговорку, относя себя к приверженцам узкого подхода, указывая, что вдальнейшем дефиниция «налоговая обязанность» будет применяться им аналогично понятию «обязанность по уплате налогов и сборов».В свою очередь, Е.Е. Якушкина также предлагает понимать налоговуюобязанность в узком и широком смысле. При этом под налоговой обязанностьюв узком смысле она понимает обязанность налогоплательщика заплатить налог.А под налоговой обязанностью в широком смысле она понимает комплекс всехдействий налогоплательщика в процессе сложного налогового правоотношенияпо уплате налога, в том числе с участием других субъектов, которые в результате дадут гарантию уплаты суммы налога в бюджет64.
Таким образом, она неконкретизирует содержание мероприятий, которые относятся к широкому подходу.Отдельные авторы неоправданно частично «сужают» понятие налоговойобязанности. Например, Н.А. Шевелева понимает налоговую обязанность в62Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2007.С. 144.63Демин А.В. Налоговое право России: учеб. пособие. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.С. 177.64Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком-организацией: Финансово-правовой аспект: автореф. дис. … канд. юрид.наук. - Воронеж, 2006. С. 10.38широком смысле, несколько конкретизируя содержание мероприятий, которыеее составляют.
Автор отождествляет налоговую обязанность с конституционной обязанностью граждан по уплате законно установленных налогов и сборов.При этом акцент делается на том, что это обязанность только физических лиц ина своевременности и полноте уплаты. В дальнейшем Н.А. Шевелева расшифровывает состав налоговой обязанности и включает в нее юридически значимые действия налогоплательщиков направленные на формирование налоговойбазы, осуществление налогового декларирования, определение суммы налога иперечисление определенных денежных средств в бюджет соответствующегоуровня65. Аналогичного определения налоговой обязанности и его расшифровки придерживается В.М.
Чибинев66. В данном подходе непонятно, почему речьидет только о физических лицах и совершенно не упоминаются организации.Необходимо отметить, что большая часть авторов все-таки «сужает» подход к понятию «налоговая обязанность», делая его тождественным понятию«уплата законно установленных налогов и сборов». Например, Т.Ю. Сащихинасчитает, что «налоговая обязанность это вид публично-правовой обязанности,носящей конституционный характер, которая … представляет собой мерудолжного поведения налогоплательщика, заключающуюся в необходимостисамостоятельно, своевременно, в полном объеме, в валюте Российской Федерации, в наличной или безналичной форме уплатить налог в соответствующийбюджет»67.
Автор подробно изучает понятие налоговой обязанности68, порядокее надлежащего исполнения69, ответственность за ее ненадлежащее исполне-65Кустова М.В.. Ногина О.А.. Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть:учебник Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2001. С. 171.66Чибинев В.М. Проблемы соотношений понятий «обязанность» и «обязательство» вналоговом праве // Налоги. 2006. № 3. С. 32.67Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид.наук.
- М., 2008. С. 7.68Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность как правовая категория // Финансовое право.2006. № 12. С. 22-25.69Сащихина Т.Ю. Отдельные элементы понятия «должное исполнение налоговой обязанности» // Финансовое право. 2007. № 1. С. 18-22.39ние70 и исторические аспекты развития данной дефиниции71 в нескольких работах. Продолжая подход указанных выше ученых, она во всех работах фактически «сужает» понятие «налоговой обязанности» приравнивая его к понятию«обязанность по уплате налогов и сборов».Аналогично, И.И.
Кучеров указывает, что «налоговая обязанность заключается в обязанности заплатить в определенном размере и в установленныйсрок налог или сбор. При этом она является одной из разновидностей публичных обязанностей, которые возлагает государство на физических лиц и на организации»72. Он также указывает на характерную для налоговой обязанностиопределенность двух типов.
Количественная определенность налоговой обязанности связана с точно определяемой в соответствии с налоговым законодательством суммой налога, которая подлежит уплате в бюджетную систему.Временная определенность налоговой обязанности вызвана строго закрепленным сроком внесения налоговых платежей, что не исключает их досрочнойуплаты.Подобный подход характерен и для других авторов. Например,Е.А. Имыкшенова считает, что реализация норм, устанавливающих общую обязанность по уплате налогов и сборов, направлена преимущественно на добровольное исполнение налогоплательщиками налоговой обязанности73.
А.П. Балакина не давая определения налоговой обязанности, прямо подразумевает подней обязанность налогоплательщика заплатить налог. Она ограничивает налоговую обязанность исключительно до факта уплаты налога в установленный70Сащихина Т.Ю. Ответственность за неисполнение налоговой обязанности: отдельныеисторические аспекты // История государства и права.
2007. № 18. С. 11-13.71Сащихина Т.Ю. Отдельные исторические аспекты эволюции понятия «налоговая обязанность» // Финансовое право. 2007. № 4. С. 18-22.72Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд. - М.: Центр ЮрИнфор.2006. С. 140.73Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборовпо налоговому законодательству: дис. … канд. юрид. наук. - Тюмень, 2004. С. 26.40срок и в полном объеме74. При этом другие обязанности налогоплательщикаупоминаются, но не включаются в налоговую обязанность.Опираясь на работы С.Г.
Пепеляева, Р.В. Назаров разбивает налоговуюобязанность на четыре обязанности: исчисление налога; определение точныхреквизитов, куда должен быть направлен платеж; проверка наличия денежныхсредств на счете; подготовка и направление платежного поручения в банк75.Однако он не включает в состав налоговой обязанности вопросы формированияналогооблагаемой базы и налогового декларирования.
С нашей точки зрения,подобный подход существенно «сужает» понятие налоговой обязанности.Л.А. Новоселова и М.А. Рожкова также ставят фактический знак равенства между налоговой обязанностью и обязанностью налогоплательщика заплатить налог76. Применение такого «суперузкого» подхода представляется неверным, поскольку выводит из блока правоотношений «налоговой обязанности»ряд обязанностей налогоплательщика, не имеющих непосредственного отношения к уплате налогов и сборов, но обеспечивающих эту уплату.Отдельно необходимо выделить группу авторов, которые, не исследуяпонятия налоговой обязанности, просто ставят знак равенства между «налоговой обязанностью» и любыми «налоговыми обязанностями налогоплательщика».
В качестве примера такого подхода можно привести позицию Е.Н. Воронова, который сначала определяет, что суть выполнения налоговой обязанностизаключается в выплате определенных денежных средств в пользу государства77.Однако потом, указывая, что этим исполнение налоговой обязанности не исчерпывается, он перечисляет в тексте все обязанности налогоплательщика изстатьи 23 НК РФ. Подобный подход представляется слишком широким, по-74Балакина А.П. Юридическая конструкция налоговой обязанности // Налоги и налогообложение. 2004.
№ 10. С. 2-4.75Назаров Р.В. Процессуальные особенности исполнения налоговой обязанности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 3. С. 34.76Новоселова Л.А., Рожкова М.А. Недействительность сделок и налоговые обязанности// Материал подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2003.77Воронов Е.Н. Актуальные проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации // Право и экономика. 2012. № 7. С.
57.41скольку приводит к включению в состав налоговой обязанности пунктов о выполнении требований налоговых органов или о хранении в течении четырех летдокументов бухгалтерского учета, а также других контрольных и процессуальных обязанностей налогоплательщика. Аналогичная позиция прослеживается вработах А.Б. Архиерейского78, А.А. Батарина79, Т.А. Беловой80, Н.В. Вычеровой81 и других авторов.Нам представляется, что нельзя смешивать понятия «налоговая обязанность» и «обязанность налогоплательщика».
Налоговая обязанность болеесложное и многогранное явление, чем отдельная обязанность налогоплательщика заплатить налог. Также нельзя все обязанности налогоплательщика включать в состав налоговой обязанности.Необходимо обратить внимание, что украинские авторы слишком сильнорасширяют подход к понятию налоговой обязанности, включая в ее состав нетолько обязанности налогоплательщика, но и обязанности государственных органов. Например, О.М. Минаева определяет налоговую обязанность, как«предусмотренную законом обязанность субъектов налоговых правоотношенийпо реализации своей компетенции как уполномоченных государством лиц, атакже обязанность налогоплательщиков по соблюдению соответствующего законодательства, а именно обязанностей по налоговому учету, уплате и отчетности, которая обеспечивается государственным принуждением»82. Она прямоуказывает, что существует налоговая обязанность налогоплательщика и нало-78Архиерейский А.Б.
Реальные и мнимые изменения налоговой обязанности // Налоговые споры. 2007. № 7. С. 15-17.79Батарин А.А. Исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности //Финансовое право. 2012. № 9. С. 32-36.80Белова Т.А. Соотношение налоговой амнистии с мерами обеспечения исполненияналоговой обязанности // Налоги. 2014. № 2. С. 10-11.81Вычерова Н.В. Актуальные проблемы информационного обмена в области исполнения налоговой обязанности (на примере имущественных налогов) // Право и экономика.2013. № 3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
