Диссертация (1173673), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Кроме того, налоговое обязательство является активным,персональным, конкретным, имеет положительное содержание и относительный характер. Исполнение налогового обязательства обеспечивается мерамигосударственного принуждения.В налоговом обязательстве выделяют материальную и организационнуюсоставляющие.
Материальная часть налогового обязательства является основной, она обеспечивает определение субъекта налогового обязательства и объемденежных средств, подлежащих уплате. Организационная часть налоговогообязательства является вспомогательной (факультативной) и обеспечиваетосуществление всех необходимых действий для выполнения налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налогов и сборов.Налоговые обязательства имеют взаимный характер, поскольку организационные обязанности по исполнению налогового обязательства установленыкак для налогоплательщиков, так и для налоговых и таможенных органов, являющихся представителями государства. Также организационными обязанностями в налоговом обязательстве наделены третьи лица, участвующие в данномправоотношении.На основании проведенного исследования было сформулировано, что институт налоговых обязательств - это комплексный правовой институт общей части налогового права, который включает в себя нормы налогового права, регулирующие: права и обязанности налогоплательщиков по исполнениюналоговой обязанности, ведение налогового учета и отчетности, права и обязанности налоговых агентов, налоговых, таможенных и финансовых органов,167иных субъектов налогового обязательства, которые способствуют реализации конституционной обязанности налогоплательщика уплатить законноустановленные налоги и сборы.8.
Анализ субъектного состава налогового обязательства показал, что влюбом налоговом обязательстве всегда участвуют в качестве сторон налогоплательщик и государство в лице налоговых представителей государства – налоговых и таможенных органов. Все остальные субъекты налогового обязательстваотносятся к факультативным субъектам. Обязательными факультативнымисубъектами любого налогового обязательства являются банки, как посредникипри перечислении денежных средств и органы Федерального казначейства, какполучатель платежей.
Участие других лиц в налоговых обязательствах или изменение ролей уже упомянутых субъектов является частным случаем в конкретном обязательстве.9. Объектами налогового обязательства являются действия, которыедолжны совершить субъекты и участники обязательства. Материальным объектом налогового обязательства являются действия по уплате налогоплательщиком налога. Все остальные действия являются организационными объектаминалогового обязательства и обеспечивают исполнение материального объектаналогового обязательства.
Предметом налогового обязательства является сумманалога, подлежащая уплате.10. Совокупность обязанностей и прав участников налоговых правоотношений составляет содержание налогового обязательства, которое включает всебя:а) обязанности: налогоплательщиков по исчислению суммы налога и перечислению ее в соответствующий бюджет, постановке на учет в налоговых органах, ведениюбухгалтерского и налогового учета, составлению налоговой отчетности ипредставлению ее в налоговые органы и иные обязанности; налоговых агентов по исчислению налога за налогоплательщика, удержаниюсуммы налога и его перечислению в бюджеты бюджетной системы, учету168налогов налогоплательщика и предоставлению данных этого учета контролирующим органам, иные обязанности; органов Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы по обеспечению возможности для налогоплательщика выполнить свою часть обязательства (открытие счета бюджетаи сообщение налогоплательщику соответствующих реквизитов, подготовкадля налогоплательщика необходимых документов для уплаты поимущественных налогов, иные); банков по перечислению налогов в установленные сроки на счета соответствующих бюджетов, по сообщению об открытии/закрытии счетов налогоплательщиками и налоговыми агентами; иных лиц по предоставлению сведений в налоговые органы;б) права налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов, корреспондирующие с вышеперечисленными обязанностями.Таким образом, содержание налогового обязательства - это права и обязанности его основных и факультативных субъектов.
Материальная часть налогового обязательства предусматривает право государства требовать уплатысуммы налога в казну и обязанность налогоплательщика осуществить эту уплату. Организационная часть налогового обязательства предусматривает обязанности государства, налогоплательщиков и третьих лиц совершить определенные действия в сфере налогообложения. Также она включает в себя права субъектов налоговых обязательств требовать совершения этих действий.11.
Нормы права, регулирующие права и обязанности субъектов налогового обязательства, составляют институт налогового обязательства.Исключение норм права, которые устанавливают права и обязанностиналогоплательщика, из института налогового обязательства не позволит исполнить конституционную обязанность по уплате налогов своевременно и в полном объеме.
Таким образом, институт налогового обязательства является однимиз институтов налогового права. Нормы, составляющие институт налоговогообязательства, регулируют общественные отношения, складывающиеся в про169цессе функционирования налоговой системы России, а именно отношения, возникающие в процессе исполнения налогоплательщиками налоговой обязанности, а также обязанностей иных субъектов налоговых отношений, способствующие осуществлению налогоплательщиками их конституционной обязанности.Анализ содержания налогового обязательства, которое составляют праваи обязанности субъектов, позволяет утверждать, что их состав существенношире, чем конституционная обязанность налогоплательщика заплатить налоги.Таким образом, налоговая обязанность является неотъемлемой составляющейналогового обязательства.13.
Для обеспечения исполнения налоговых обязательств государство использует меры государственного принуждения, которые включают в себя предупредительные, пресекательные, правовосстановительные и карательные меры, вместе составляющие комплексный межотраслевой правовой институт. Основными мерами государственного принуждения являются правовосстановительные меры, которые направлены на наполнение казны и реализацию основной функции налогов – фискальной.170СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативные правовые актыФедеральные законы1.
Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) //Собрание законодательства РФ. 04.08.2014. № 31. Ст. 4398.2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Российская газета. № 137. 27.07.2002.3.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823.4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823.5. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 № 138-ФЗ // Российская газета. № 220. 20.11.2002.6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от30.12.2001 № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ.
2002. № 1 (ч. I). Ст.1.7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998№ 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000№ 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.9. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 № 174-ФЗ // Российскаягазета.
№ 249. 22.12.2001.10.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.07.1996 № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301.12. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулированиив Российской Федерации» // Российская газета. № 269. 29.11.2010.17113. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» // Российская газета. № 223. 06.10.2007.Акты международного права14. Договор о Евразийском экономическом союзе: Подписан в г.
Астане29.05.2014 // Официальный сайт Евразийской экономической комиссииhttp://www.eurasiancommission.org/, 05.06.2014.15. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) //Собрание законодательства РФ. 13.12.2010. № 50. Ст. 6615.16. Модельный налоговый кодекс для государств-участников СНГ.
Общаячасть (новая редакция) (Принят в г. Санкт-Петербурге 29.11.2013 Постановлением 39-10 на 39-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеигосударств-участников СНГ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации ПриказомМинфина России от 28.12.2015 № 217н) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».18.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Зимбабве о поощрении и взаимной защите капиталовложений: заключено в г.Хараре 07.10.2012 // Бюллетень международных договоров. 2015. № 2. С. 6975.19. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Никарагуа о поощрении и взаимной защите капиталовложений: заключено в г.Москве 26.01.2012 // Бюллетень международных договоров. 2014. № 3.С.144-150.20.Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур о поощрении и взаимной защите капиталовложений: заключено в г.Сингапуре 27.09.2010 // Бюллетень международных договоров. 2013.
№ 10.С. 53-59.17221. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Ангола о поощрении и взаимной защите капиталовложений: заключено в г. Луанде 26.06.2009 // Бюллетень международных договоров. 2012. № 3. С. 4250.22. Соглашение между Правительством РФ и Правительством БоливарианскойРеспублики Венесуэла о поощрении и взаимной защите капиталовложений[рус., англ.]: заключено в г. Каракасе 07.11.2008 // Бюллетень международных договоров. 2010. № 4.
С. 68-74.23. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезии о поощрении и защите капиталовложений [рус., англ.]: заключено вг. Джакарте 06.09.2007 // Бюллетень международных договоров. 2010. № 3.С. 33-39.24. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Государства Катар о поощрении и взаимной защите капиталовложений: заключено в г. Дохе12.02.2007 // Бюллетень международных договоров.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
