Диссертация (1173673), страница 33
Текст из файла (страница 33)
Однако, аспекты, которые они регулируют в экономических отношениях, отличаются. Гражданские правоотношения в экономике носят товарноденежный характер, возникают на стадии обмена и являются эквивалентными.Налоговые отношения возникают на стадии распределения и имеют неэквивалентный характер. Кроме того, налоговые и гражданские правоотношения отличаются по методу правового регулирования. Гражданско-правовые отношения имеют диспозитивный характер и основаны на равноправном договоре сторон. Налоговые правоотношения имеют императивный характер. Одной из сторон в них выступает государство, которое самостоятельно определяет порядокисполнения и размер налогового обязательства, а остальные участники обязательства исполняют установленные законом нормы.Резюмируя вышесказанное можно констатировать, что не существуетгражданско-правовой ответственности за неисполнение налоговых обязательств. Применяемая в налоговом законодательстве пеня является правовосстановительной налоговой мерой.
А штраф за ненадлежащее исполнение налогового обязательства вообще не имеет к самому обязательству отношения, носит административный характер и является самостоятельным правоотношением.Анализируя карательные меры за неисполнение налоговых обязательствможно отметить, что для обеспечения исполнения финансовых предписаний (втом числе налоговых) применяются меры финансово-правовой (налоговоправовой) ответственности.
Известно, что у каждой отрасли права существуетсобственный механизм для защиты прав. Как правило, такой механизм носитправовосстановительный характер. Однако наличие собственного механизмаприменения мер юридической ответственности характерно только для некоторых отраслей права. Одной из таких отраслей права и является налоговое право,которое имеет собственные меры юридической ответственности за неисполнение налоговых обязательств. Кроме того, аналогично другим отраслям праваналоговое право также использует меры юридической ответственности, предусмотренные административным и уголовным законодательством.162Подводя итог рассмотрению мер обеспечения исполнения налоговых обязательств, можно сделать следующие выводы.Для обеспечения исполнения налоговых обязательств государство применяет меры государственного принуждения, которые составляют комплексный правовой институт.
Это подтверждается тем, что меры государственногопринуждения при неисполнении налоговых обязательств и порядок их применения предусмотрены налоговым, административным, уголовным, уголовноисполнительным, арбитражным и гражданским законодательством.Меры государственного принуждения при неисполнении налоговых обязательств включают в себя предупредительные, пресекательные, правовосстановительные и карательные меры.
Основными из них являются правовосстановительные меры, поскольку они направлены на взыскание денежных средствналога и пеней в государственную казну. Анализ мер государственного принуждения показал, что государство придерживается в их применении позиции:«лучше наполнение бюджета, чем лишение свободы предпринимателя».Реализуются правовосстановительные меры под угрозой применения карательных мер или в рамках привлечения лица, не исполняющего налоговоеобязательство, к ответственности. Применяются налоговая, административнаяи уголовная ответственность, причем налоговая ответственность по своей сутиявляется административной ответственностью. Меры гражданско-правовой ответственности не применяются, а взимаемые пеня или штраф не являются мерами гражданско-правовой ответственности.163ЗАКЛЮЧЕНИЕПроведенное диссертационное исследование позволило сделать следующие выводы:1. Анализ исторических фактов и конституционных норм других государств, а также сравнение Конституции РФ с конституциями РСФСР и СССРпозволяет сделать вывод, что для России является исторической традицией использование юридического института «налогового обязательства» для формирования налогового законодательства.Подавляющее большинство европейских и американских государств также преимущественно используют институт «налогового обязательства», а не«налоговой обязанности».
Это объясняется тем, что наличие в конституции любого государства обязанности населения платить налоги исторически относилоэто государство к категории вассалов, а его население к категории подчиненных. Кроме того, концепция «налогового обязательства» гораздо более полноописывает правоотношения в налоговой сфере.Правовая конструкция «налоговых обязательств», на наш взгляд, являетсяболее оптимальным вариантом для построения налогового законодательства всоциальном государстве, чем правовая конструкция «налоговой обязанности».Налоговое обязательство предполагает, что в социальном правовом государствеграждане делегируют ему денежные средства в процессе исполнения своейконституционной обязанности по уплате налогов.
А налоговые и таможенныеорганы, вместе с другими субъектами налоговых правоотношений, способствуют исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей.2. Анализ использования дефиниции «налоговая обязанность» в налоговом законодательстве России позволяет сделать вывод о ее практически полномотсутствии.
Используемая правовая конструкция «обязанности налогоплательщика», не позволяет полноценно описать все особенности налоговых правоотношений.164Кроме того, было определено, что «налоговая обязанность» является составной частью «налогового обязательства». В этой связи представляется целесообразным осуществлять формирование налогового законодательства посредством использования концепции налоговых обязательств, особенно с учетомотсутствия легально закрепленного определения «налоговой обязанности». Создание института налогового обязательства превращает государство в субъектправа, наделенный не только правом требовать от населения и бизнеса уплатыналогов, но и юридическими обязанностями перед ними.3.
Проведенный анализ законодательных и нормативных правовых актов,решений судов и международных договоров Российской Федерации показал,что дефиниция «налоговое обязательство» фактически не используется в налоговом законодательстве Российской Федерации. Однако в подзаконных нормативных актах, в судебных решениях и международных документах «налоговоеобязательство» является важным и активно применяемым термином.Конституционный Суд РФ признает наличие налогового обязательства,как вида правоотношения, называет налоговое обязательство конституционнымобязательством по уплате налогов и относит правоотношение «налоговое обязательство» к публичному. Кроме того, Конституционный Суд РФ считает, чтосодержанием конституционного обязательства по уплате налогов являются нетолько конституционные права и обязанности налогоплательщиков, но и праваи обязанности налоговых органов.На уровне Евразийского экономического союза сложился консенсус обиспользовании дефиниции «налоговое обязательство», которым признаютсяобязательства по уплате НДС, других косвенных налогов, а также налога наприбыль.
Такой подход полностью повторяет практику Минфина РФ и БанкаРоссии, которые также называют налоговыми обязательствами обязательстваналогоплательщиков по уплате косвенных налогов и налога на прибыль.4. Доказано, что термин «обязательство» – это общая юридическая категория, которая адаптируется в качестве инструмента к особенностям каждойконкретной отрасли права.
Указанный термин не является монополией граж165данского права, а его преимущественное использование цивилистами обусловлено исключительно историческими причинами и особенностью формированиязаконодательства в 90-е годы прошлого века.5. В теории налогообложения наиболее разработанным является понятиеналоговой обязанности, которая рассматривается исследователями в широком иузком смысле.В широком смысле речь идет том, что существует установленная налоговым законодательством совокупность предписаний налогоплательщику, которые определяют специальные правила и порядок его действий исполняемых всвязи с уплатой налогов. В этом смысле налоговая обязанность представляетсобой составную часть правового статуса налогоплательщика как физическогоили юридического лица.
Содержание налоговой обязанности в широком смысле должно включать в себя действия налогоплательщиков по учету доходов ирасходов, формированию налоговой базы, расчету суммы налога, налоговомудекларированию, а также по уплате исчисленной суммы налога в бюджетыбюджетной системы. Указанные действия имеют, как материальный, так и организационный характер.
В узком смысле налоговая обязанность налогоплательщика заключается непосредственно только в уплате сумм налога в бюджет.Налоговая обязанность и в широком, и в узком смысле является составной частью налогового обязательства.6. Понятие налогового обязательства не получило на сегодняшний деньлегального закрепления и существует как теоретическая конструкция. Большаячасть ученых полностью или частично связывают налоговое обязательство собязанностью налогоплательщика по уплате налога в узком смысле.
Однако,налоговое законодательство закрепляет обязанности не только налогоплательщиков, но и государства в лице его налоговых и таможенных органов, а такжеиных субъектов налоговых отношений (налоговых агентов и других), без исполнения которых невозможно исполнение конституционной обязанностиналогоплательщика по уплате налога.166Таким образом, под налоговым обязательством предложено пониматьпубличные финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе реализации налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и сопутствующих им обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых и таможенных органов, а также иных субъектов налоговых правоотношений.7. Налоговое обязательство, как правоотношение, является финансовымправоотношением.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
