Диссертация (1173673), страница 32
Текст из файла (страница 32)
Размер пени привязан к ставке рефинансированияБанка России и фактически соответствует инфляции. Взыскание пени осуществляется в соответствии со статьями 57 и 75 НК РФ.Третьей правовосстановительной мерой является использование денежных средств, которые налогоплательщик переплатил в казну по другим налогамдля погашения выявленных недоимок.
Зачет осуществляется налоговым орга156ном самостоятельно на основании статьи 78 НК РФ. Возможно осуществлениезачета по письменному заявлению налогоплательщика.Таким образом, основной целью применения правовосстановительныхмер является поступление в государственный бюджет сумм налогов (недоимка), а также процентов за несвоевременную уплату (пеня).Для обеспечения результативности правовосстановительных мер исполнения налогового обязательства используются обеспечительные меры.
К мерамобеспечения исполнения налогового обязательства, в соответствии со статьей72 НК РФ, относятся залог имущества налогоплательщика, поручительство третьего лица, начисление налоговым органом пени на неуплаченную сумму налога, банковская гарантия, приостановление операций по банковскому счетуналогоплательщика и арест его имущества.Анализируя данный перечень, И.Г. Гараев указывает на то, что: «первыедва можно условно отнести к гражданско-правовым способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, последние два – к административно-правовым.
Закрепленный в ст. 72 НК РФ перечень является закрытым, поэтому в налоговых правоотношениях не могут применяться иные мерыобеспечения, предусмотренные, в частности, ст. 329 ГК РФ – неустойка, удержание, задаток, банковская гарантия и др. Все способы обеспечения в налоговом праве носят исключительно имущественный характер»313.Продолжением перечня, закрепленного статьей 72 НК РФ, являются мерыобеспечения исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 101 НК РФ. Таких мер две – запрет на отчуждение имущества налогоплательщика (тот же арест имущества) и приостановление операций по счетам вбанке.
Как мы видим, указанные меры полностью повторяют две последние меры из списка статьи 72 НК РФ.Таким образом, государство предусмотрело возможность ареста денежных средств и имущества налогоплательщика при неисполнении им налогового313Гараев И.Г. Налоговое право. - Казань, 2010. С. 116.157обязательства. Однако, в соответствии со статьями 73 и 74 НК РФ допускаетсязамена ареста на гарантию банка, залог имущества или ценных бумаг, а такжепоручительство третьего лица.Все обеспечительные меры имеют одну цель – обеспечить возможностьобращения в пользу государства денежных средств или имущества налогоплательщика, если налогоплательщик добровольно не выплатит в казну необходимые денежные средства.Особенность применения правовосстановительных мер заключается втом, что в случае неисполнения налогового обязательства государство сначалаприменяет механизм административных мер по взысканию налогов.
И только втом случае, если он не дал результата, то начинает применяться механизмгражданского или арбитражного судопроизводства.4. Карательные меры - применяются при нарушениях налогового законодательства. Исполнение налогового обязательства четко регламентированоналоговым законодательством, как по совершаемым субъектами действиям, таки по срокам. Поэтому отклонение от порядка исполнения налогового обязательства является нарушением налогового законодательства и влечет применение карательных мер к налогоплательщику.Применение карательных мер заключается в привлечении недобросовестного налогоплательщика к юридической ответственности. Правоотношениепо привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности – это новоеправоотношение, а не продолжение правоотношения по исполнению налогового обязательства.За нарушение налогового законодательства предусмотрена налоговая,административная и уголовная ответственность, установленная, соответственноНалоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушения РФи Уголовным кодексом РФ.
Налоговая ответственность предусмотрена главами16 и 18 Налогового кодекса РФ и имеет административный характер. По своейсути она ничем не отличается от административной ответственности, преду-158смотренной КоАП РФ. Основной целью обоих видов ответственности являетсявозмездие лицу, совершившему налоговое правонарушение.Однако, несмотря на схожий характер составов правонарушений, междуналоговой и административной ответственностью существует принципиальноеотличие.
Юридическая ответственность, предусмотренная НК РФ, направлена,в основном, на налогоплательщика или налогового агента. Если это физическоелицо, то отличий с КоАП РФ нет, но если субъектом является организация, тоНК РФ предусматривает наказание только самой организации. Должностныелица этой организации, виновные в совершении правонарушения, ответственности за него в соответствии с НК РФ не несут. Административное законодательство в данном случае не дублирует налоговое, а дополняет его. Директорили главный бухгалтер организации наказываются именно в соответствии сКоАП РФ.
Кроме того, КоАП РФ в главе 19 содержит составы правонарушенийнаправленных против порядка управления, которые предусматривают наказание за воспрепятствование законной деятельности налоговых органов. В случае, если действия правонарушителя представляют существенную угрозу дляобщества, то возможно применение мер уголовного преследования. Они отличаются от налоговых мер не объектным составом, а размером сумм неуплаченных налогов.К уголовным мерам государственного принуждения за неисполнениеналоговых обязательств большинство российских юристов314 относит толькочетыре преступления, которые указаны в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» - ст.ст. 198, 199, 199.1 и 199.2.
Такой же перечень314Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления.- М.: Центр ЮрИнфоР, 2004. С. 13-14;Чернеева А.М. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговыхпреступлений (по материалам Республики Татарстан): автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Казань, 2007. С. 6;Батайкин П.А. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: уголовнаяответственность и предупреждение: автореф.
дис. ... канд. юрид. наук. - Казань, 2008. С. 8,17.159налоговых преступлений приводится в Постановлении Пленума ВерховногоСуда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64315.Однако, кроме вышеперечисленных, к уголовным мерам государственного принуждения за неисполнение налоговых обязательств можно также отнестипреступления в сфере налогообложения. Различные ученые относят к ним преступления, предусмотренные, статьями 170 и 194316, 170, 171, 172, 193317, 171,172, 173, 195, 196, 197318 Уголовного кодекса РФ - при условии, если одной изпотерпевших сторон является государство.
Также преступление в сфере налогообложения может быть классифицировано по статье 159 «Мошенничество»УК РФ.Отдельно необходимо остановиться на попытках включения в состав института налогового обязательства гражданско-правовых мер государственногопринуждения. Например, Г.В. Петрова считает, что налоговые обязательствамогут иметь финансово-экономическую форму или юридическую форму. Приэтом к первому виду она относит налоговое обязательство налогоплательщикапо добровольной уплате налога. А возникновение второго вида, по ее мнению,происходит при неправомерных деяниях налогоплательщика и может регулироваться, например, гражданским, административным или уголовным законодательством319.Комментируя указанное мнение можно отметить следующее. Налоговоеобязательство возникает исключительно в силу налогового законодательства иего основной материальной частью является уплата налогоплательщиком суммы налога в бюджет.
Если уплата не осуществляется в добровольном порядке,315Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. № 297.
31.12.2006.316Лопашенко Н.А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговыеи иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 2. - Ярославль: ЯрГУ им. П.Г.Демидова, 2000. С. 32.317Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства// Государство и право. 1997. № 7.318Горюнов А.Р. Методы выявления нарушений экономических интересов государства вналоговой сфере: дис. ... канд. экон. наук. - М., 2004. С.
64-65.319Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 2000. С. 194.160то применяются рассмотренные выше правовосстановительные и пресекательные меры для обеспечения принудительного исполнения налогоплательщикомналогового обязательства. При этом, правовосстановительные меры не порождают какого-либо нового налогового обязательства. После поступления денежных средств на счет бюджета налоговое обязательство считается исполненным.Дальнейшее привлечение налогоплательщика к ответственности не имеетотношения к налоговому обязательству и является самостоятельным новымправоотношением.
Это обусловлено тем, что карательное правоотношение, взависимости от тяжести нарушения налогового законодательства и его видаможет иметь как финансово-правовой характер, так и административноправовой или уголовно-правовой характер. В результате, карательные мерывыходят за рамки налогового права и налогового обязательства. Соответственно, к отношениям, связанным с привлечением правонарушителя к юридическойответственности, понятие «обязательство» уже не применяется.Поскольку налоговые отношения существуют только в правовой форме,то и налоговое обязательство может существовать только в форме правоотношения. Причем государством урегулированы все особенности и порядок исполнения налогового обязательства путем принятия актов налогового законодательства и их дальнейшего исполнения. В гражданско-правовых отношенияхсуществует много действий, которые регулируются не правом, а соглашениемсторон или единоличным решением собственника.
К таким действиям можноотнести, например, распределение прибыли, приобретение имущества и другие.Однако, в образовании и исполнении налогового обязательства воля налогоплательщика учитывается только в одном – добровольности его исполнения. Соответственно, для регулирования налоговых обязательств используется тольконалоговое законодательство, а нормы гражданского права, несмотря на схожуютерминологию, не имеют к налоговому обязательству никакого отношения. Втом числе нормы гражданско-правовой ответственности.По предмету правового регулирования гражданское право и налоговоеправо похожи, поскольку они одновременно регулируют экономические отно161шения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
