Диссертация (1173673), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Меры государственного принуждения могут быть правомерными или неправомерными. Если принуждение осуществлено с нарушением правовых норм, то возможно применение к самому «принуждающему» норм дисциплинарной, административной или уголовной ответственности. Например, в случае осуществления принуждения неуполномоченным лицом, или при отсутствии на то законных оснований. Также может присутствовать нарушение нормативно установленного порядка проверки, несоблюдение условий и принципов применения303Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.07.1996 № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ.
1996. № 25. Ст. 2954.151мер государственного принуждения и в других случаях. В налоговой сфере этоможет быть названо одной крылатой фразой, употребленной Д.А. Медведевым:«Прекратите кошмарить бизнес».Для выявления неправомерного применения мер государственного принуждения применяются меры государственного контроля. Кроме того, предусмотрены нормы, позволяющие минимизировать или возместить ущерб от неправомерного применения норм государственного принуждения. В частности, встатье 21 НК РФ налогоплательщику даны права:«требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченныхорганов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщиков;не выполнять неправомерные акты налоговых органов, иных уполномоченныхорганов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам;обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика,такие акты, действия или бездействие нарушают его права»304.Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК РФ за убытки причиненные другим участникам налоговых обязательств в результате неправомерных действий или бездействия налоговых органов они несут ответственность.
В статье указывается, что возмещаются убытки, причиненные налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов. Причем вне зависимости от того причинены они должностными лицами налоговых органов илидругими работниками убытки возмещаются в полном объѐме за счет средствфедерального бюджета в соответствии с пунктом 2 статьи 35 НК РФ. Положения статьи 35 развивают положения статьи 103 в которых закреплено, что еслинеправомерные действия имели место при проведении налогового контроля, товозмещению за счет федерального бюджета подлежат не только убытки, но иупущенная выгода. В этой же статье в части 4 закреплено, что если действия304Статья 21 НК РФ.152должностных лиц налоговых органов были правомерными, то убытки, причиненные проверяемым лицам и их представителям, возмещению не подлежат.Меры государственного принуждения при неисполнении налоговых обязательств предусмотрены следующими законодательными актами: Налоговымкодексом РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза, Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации»305, Кодексом РФ об административных правонарушениях306 и Уголовным кодексом РФ.Процессуальные особенности применения мер государственного принуждения при неисполнении налоговых обязательств предусмотрены Уголовно-процессуальным кодексом РФ307, Арбитражным процессуальным кодексом РФ308, Гражданским процессуальным кодексом РФ309 и Федеральным законом «Об исполнительном производстве»310.Таким образом, меры государственного принуждения при неисполненииналоговых обязательств и порядок их применения предусмотрены налоговым,административным, уголовным, уголовно-исполнительным, арбитражным игражданским законодательством.С процессуальной точки зрения использование видов государственногопринуждения, установленных разными отраслями права, связано с необходимостью определения компетенции уполномоченных государственных органов.Второй причиной использования норм разных отраслей права является необходимость дифференциации наказания в зависимости от тяжести нарушения.С организационной точки зрения взаимодействие видов государственного при305Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // Российская газета.
№ 269. 29.11.2010.306Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001№ 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. I). Ст. 1.307Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 № 174-ФЗ // Российская газета.№ 249. 22.12.2001.308Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Российская газета. № 137. 27.07.2002.309Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 № 138-ФЗ // Российская газета. № 220.
20.11.2002.310Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ //Российская газета. № 223. 06.10.2007.153нуждения, установленных разными отраслями права, заключается в координации деятельности фискальных и правоохранительных ведомств между собой.Таким образом, меры государственного принуждения при неисполненииналоговых обязательств можно разделить на следующие группы311:1. Предупредительные меры – предназначены для предупреждения возможности совершения налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговых правонарушений и создания условий для беспрепятственного доступаналоговых органов к необходимой для налогового контроля информации.
Засчет выполнения организационных действий, предусмотренных предупредительными мерами, налоговые органы собирают данные, необходимые для расчета налоговых обязательств и контроля их исполнения.В качестве примера можно привести:осмотр (обследование) помещений, которые использует налогоплательщик(налоговый агент) для осуществления предпринимательской деятельности наосновании статей 31 и 91 НК РФ. К таким помещениям могут относиться склады, цеха и другие производственные помещения, магазины и т.п.;осмотр, фото или видеозапись, а при необходимости выемка документов и/илипредметов, которые принадлежат налогоплательщику или налоговому агенту ииспользуются для предпринимательской деятельности, на основании статей 31,92 и 94 НК РФ;проведение инвентаризации имущества налогоплательщика или налоговогоагента в соответствии со статьей 31 НК РФ, а также «Положением о порядкепроведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговойпроверке»312;311Подробнее см.: Кинсбурская В.А.
Ответственность за нарушение законодательства оналогах и сборах: монография. - М.: Юстицинформ, 2013.312Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке: Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-304/39 от 10.03.1999 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти.
№ 27. 05.07.1999.154истребование документов у проверяемого налогоплательщика или налоговогоагента, а также иного лица, располагающего документами (информацией) наосновании статей 93 и 93.1 НК РФ;запрос в банках документов, которые подтверждают факт исполнения налогоплательщиком налогового обязательства, а также оплаты всех штрафных санкций в соответствии со статьями 31 и 45 НК РФ;направление налогоплательщику или налоговому агенту требования об устранении нарушений налогового законодательства, в том числе об исполненииналогового обязательства в соответствии со статьей 31 НК РФ.Предупредительные меры, с одной стороны, предотвращают совершениеналогоплательщиками и налоговыми агентами правонарушений и преступлений, а также выполняют разъяснительную функцию.
С другой стороны, предупредительные меры обеспечивают налоговым и таможенным органам права дляосуществления контроля в налоговой сфере.2. Пресекательные меры – применяются исключительно к налогоплательщикам и налоговым агентам для того, чтобы прекратить их противоправноеповедение до того, как оно нанесло существенный вред.
К пресекательным мерам можно отнести осуществляемое в соответствии со статьями 40, 45 и 105.17НК РФ доначисление налогов, применяемое в случае занижения налогоплательщиком различными методами суммы налогового обязательства. Доначисление налогов может применяться к тем налогоплательщикам, которые в явнойформе искажают цену товара (работы, услуги), если сделка была осуществленамежду взаимозависимыми лицами, либо налоговый орган осуществил переквалификацию сделки. В любом случае доначисление суммы налога означает изменение объема налогового обязательства или возникновение нового налогового обязательства.Вторым примером пресекательных мер, может быть отмена ранее предоставленных налоговых льгот в виде отсрочки, рассрочки по уплате налогов исборов или инвестиционного налогового кредита.
Указанная отмена преду-155смотрена статьей 68 НК РФ в случае, если налогоплательщик или налоговыйагент нарушил условия предоставления льготы.3. Правовосстановительные меры применяются для взыскания неуплаченного или не полностью уплаченного налога, а также пеней. Они предназначены для восстановления прав государства на денежные средства налога, которые должны были поступить в бюджет, но не поступили.
В отличие от пресекательных мер, правовосстановительные меры не только прекращают нарушениеналогового законодательства налогоплательщиком или налоговым агентом, нои дают государству потенциальную возможность организовать поступления вказну неуплаченных сумм налога.К правовосстановительным мерам относятся взыскание недоимки, взыскание пени и зачет излишне уплаченных сумм налога для погашения недоимки,пеней и штрафов. Основным из них является взыскание недоимки, котороеосуществляется за счет средств налогоплательщика, которые хранятся на егосчетах в банках. При недостаточности денежных средств на счете взысканиюподвергается имущество налогоплательщика. Взыскание недоимки осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Необходимо отметить, что с организаций и индивидуальных предпринимателей взысканиенедоимки осуществляется во внесудебном порядке, а с физических ли в судебном порядке в соответствии со статьей 48 НК РФ.Кроме взыскания недоимки, то есть ранее неуплаченной или не полностью уплаченной суммы налога, государство осуществляет взыскание пени.Нужно обратить внимание на то, что пеня не является мерой юридической ответственности и призвана компенсировать государству несвоевременное поступление сумм налогов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
