Диссертация (1173673), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Основной задачей органов казначейства в соответствии сБюджетным кодексом РФ является организация казначейского исполнениябюджетов.Статья 215.1 БК РФ определила, что казначейское исполнение бюджетовзаключается в кассовом обслуживании бюджетов, которое осуществляется Федеральным казначейством. В соответствии со статьей 216 БК РФ принципединства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета.Таким образом, органы Федерального казначейства являются единственными получателями налоговых платежей и контролируют их поступление вбюджетную систему России.Пятыми факультативными субъектами налоговых обязательств выступаетцелая группа субъектов, которые принимают эпизодическое участие в налоговых правоотношениях.
К ним относятся лица, которые обязаны сообщатьналоговым органам различные сведения, необходимые для регистрации налогоплательщиков и формирования налоговых обязательств.К таким лицам Налоговый кодекс РФ в соответствии со статьей 85 относит:«органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности инаделяющие нотариусов полномочиями;адвокатские палаты субъектов Российской Федерации;301О Федеральном казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703// Собрание законодательства РФ. 2004.
№ 49. Ст. 4908.146органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства(органы ФМС России), регистрацию актов гражданского состояния физическихлиц (органы ЗАГС), органы опеки и попечительства;органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов (органы ФМС России);органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органы Росреестра), органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (ГИБДД МВД России);органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, инотариусы, занимающиеся частной практикой;органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природнымиресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованиемэтими ресурсами;органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (органы ФМС России);органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц;орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций»302.Как видно из перечня, сведения, предоставляемые пятой группой факультативных субъектов налоговых обязательств, направлены преимущественно научет изменения месторасположения налогоплательщиков, изменение их документов, а также расчет налоговых обязательств по поимущественным налогам.Кроме того, часть сведений предназначена для первичного или повторного учета иностранных физических лиц и организаций.302Статья 85 НК РФ.147Подводя итог рассмотрению правового положения субъектов налоговогообязательства можно сделать следующие выводы.Налогоплательщики являются основными и единственными субъектаминалогового обязательства, выступающими в роли должника.
Государство вналоговом обязательстве является кредитором. Налоговые и таможенные органы исполняют в налоговом обязательстве роль представителей кредитора,наделенных соответствующими полномочиями. Налоговые и таможенные органы также относятся к основным субъектам налогового обязательства. Онивыполняют делегированные им государством функции кредитора.Все остальные субъекты являются факультативными, и их деятельность врамках налогового обязательства носит вспомогательный характер.Участие налоговых агентов и представителей налогоплательщика в налоговых обязательствах в качестве факультативных субъектов объясняется необходимостью упростить налоговое администрирование для физических лиц ииностранных субъектов.
Кроме того, обеспечивается исполнение налоговыхобязательств теми налогоплательщиками, которые самостоятельно не могутэтого сделать.Участие в налоговых обязательствах банков и органов Федерального казначейства, несмотря на их факультативный статус, является обязательным. Безих участие невозможно обеспечить поступление налоговых платежей на счетабюджетов бюджетной системы.Обязанности налогоплательщиков не являются самостоятельными, а подкрепляются соответствующими им правами и обязанностями налоговых и таможенных органов.
В свою очередь отдельным обязанностям налоговых органов соответствуют права налогоплательщиков. Эти права имеют организационный характер и позволяют налогоплательщикам требовать от налоговых органов действий способствующих своевременному и точному исполнению налоговых обязательств.148Таким образом, совокупность обязанностей и прав участников налоговыхправоотношений составляет содержание налогового обязательства, котороевключает в себя:а) обязанности: налогоплательщиков по исчислению суммы налога и перечислению ее в соответствующий бюджет, постановке на учет в налоговых органах, ведениюбухгалтерского и налогового учета, составлению налоговой отчетности ипредставлению ее в налоговые органы и иные обязанности; налоговых агентов по исчислению налога за налогоплательщика, удержаниюсуммы налога, перечислению налога в бюджеты бюджетной системы, учетуналогов налогоплательщика и предоставлению данных этого учета контролирующим органам, иные обязанности; органов Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы по обеспечению возможности для налогоплательщика выполнить свою часть обязательства (открытие счета бюджетаи сообщение налогоплательщику соответствующих реквизитов, подготовкадля налогоплательщика необходимых документов для уплаты поимущественных налогов, иные); банков по перечислению налогов в установленные сроки на счета соответствующих бюджетов, по сообщению об открытии/закрытии счетов налогоплательщиками и налоговыми агентами; иных лиц по предоставлению сведений в налоговые органы;б) права налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов, корреспондирующие с вышеперечисленными обязанностями.Правовые нормы, регулирующие права и обязанности участников налоговых правоотношений составляют содержание налогового обязательства.
Этотфакт доказывает само наличие института налогового обязательства в российском налоговом праве.Исключение норм права, которые устанавливают права и обязанностиналогоплательщика из указанного института не позволит исполнить конститу149ционную обязанность по уплате налогов своевременно и в полном объеме. Врезультате можно констатировать, что институт налогового обязательства существует и является необходимой составляющей для организации функционирования налоговой системы России.Анализ содержания налогового обязательства, которое составляют праваи обязанности субъектов, позволяет утверждать, что их состав существенношире, чем обязанность налогоплательщика, составляющая конституционнуюобязанность заплатить налог.
Таким образом, налоговая обязанность являетсянеотъемлемой составляющей налогового обязательства.1502.4. Меры обеспечения исполнения налоговых обязательствНеуплата, неполная или несвоевременная уплата налога означает неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства. В этом случае перед государством возникает две задачи. Первая задача состоит в том,чтобы добиться надлежащего исполнения данного обязательства. Вторая задачазаключается в привлечении лица, которое ответственно за неисполнение налогового обязательства, к ответственности.Причем необходимо отметить, что для государства первая задача всегдаявляется более значимой, чем вторая. Это подтверждается множеством примеров, самым ярким из которых является освобождение от уголовной ответственности после исполнения налогового обязательства.
Например, статьи 198 и 199Уголовного кодекса РФ предусматривают, что «лицо, впервые совершившееналоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности, еслиэтим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов скоторой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ» 303. С аналогичной точки зрения можно рассматривать регулярные налоговые амнистии, которые объявляет ФНС России.Для выполнения обеих задач в налоговой сфере существуют различныемеры принуждения государством к исполнению налогового обязательства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
