Диссертация (1173673), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Налоговое законодательство закрепляет обязанности не только налогоплательщиков, но и государства в лице его налоговых и таможенных органов, атакже иных субъектов налоговых отношений (налоговых агентов и других), безисполнения которых невозможна реализация конституционной налоговой обязанности налогоплательщика.Под налоговым обязательством предлагается понимать публичные финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе реализации налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и сопутствующих им обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых и таможенных органов, а такжеиных субъектов налоговых правоотношений.Налоговая обязанность налогоплательщика является составной частьюналогового обязательства, поскольку в любом обязательственном правоотношении обязательство и обязанность соотносятся как целое и его часть.4.
Обосновано, что налоговое обязательство, как правоотношение, является финансовым правоотношением, поскольку: имеет организационный характер и складывается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований в процессе образования централизованных фондов денежных средств; носит властный характер, поскольку в них участвуют уполномоченные органы, наделенные соответствующими властными полномочиями; относится к имущественным отношениям, так как их объектом являютсяденьги или денежные обязательства, связанные с образованием, распределением и использованием централизованных фондов денежных средств.12Налоговое обязательство является активным, персональным, конкретным, имеет положительное содержание и относительный характер.
Исполнениеналогового обязательства обеспечивается мерами государственного принуждения.Для более четкого разграничения прав и обязанностей субъектов предлагается выделять в налоговом обязательстве материальную (заключается вопределении суммы налога, которую налогоплательщик должен уплатить вбюджетную систему) и организационную (заключается в предписывании субъектам совершать определенные действия для обеспечения этой уплаты) составляющие. Материальная часть налогового обязательства является основной,она обеспечивает определение субъекта налогового обязательства и объем денежных средств, подлежащих уплате.
Организационная часть налогового обязательства является вспомогательной (факультативной) и обеспечивает осуществление всех необходимых действий для выполнения налогоплательщикомконституционной обязанности по уплате налогов и сборов.5. Совокупность обязанностей и прав участников налоговых правоотношений составляет содержание налогового обязательства, которое включает всебя:а) обязанности: налогоплательщиков по исчислению суммы налога и перечислению ее в соответствующий бюджет, постановке на учет в налоговых органах, ведениюбухгалтерского и налогового учета, составлению налоговой отчетности ипредставлению ее в налоговые органы и иные обязанности; налоговых агентов по исчислению налога за налогоплательщика, удержаниюсуммы налога и его перечислению в бюджеты бюджетной системы, учетуналогов налогоплательщика и предоставлению данных этого учета контролирующим органам, иные обязанности; органов Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы по обеспечению возможности для налогоплательщика выполнить свою часть обязательства (открытие счета бюджета13и сообщение налогоплательщику соответствующих реквизитов, подготовкадля налогоплательщика необходимых документов для уплаты поимущественных налогов, иные); банков по перечислению налогов в установленные сроки на счета соответствующих бюджетов, по сообщению об открытии/закрытии счетов налогоплательщиками и налоговыми агентами; иных лиц по предоставлению сведений в налоговые органы;б) права налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов, корреспондирующие с вышеперечисленными обязанностями.6.
Институт налоговых обязательств - это комплексный правовой институт общей части налогового права, который включает в себя нормы налогового права, регулирующие: права и обязанности налогоплательщиков по исполнению налоговой обязанности, ведение налогового учета и отчетности, права и обязанности налоговых агентов, налоговых, таможенных и финансовыхорганов, иных субъектов налогового обязательства, которые способствуют реализации конституционной обязанности налогоплательщика уплатить законноустановленные налоги и сборы.Для обеспечения исполнения налоговых обязательств государство использует меры государственного принуждения, которые включают в себя предупредительные, пресекательные, правовосстановительные и карательные меры.7. Для закрепления юридической конструкции налогового обязательства вналоговом законодательстве Российской Федерации целесообразно внести дополнение в статью 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах»части первой Налогового кодекса РФ, дополнив пункт 4 абзацем следующегосодержания:«Расчет и уплата налогов и сборов должны быть понятными, удобнымии не создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».14Теоретическая значимость диссертационного исследования.
Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятиеинститута налоговых обязательств в Российской Федерации, способствуютуяснению его правовой природы, структуры и системно-функциональных взаимосвязей с иными институтами налогового права. В целом проведенное исследование расширяет представление о правовых институтах налогового права,о структуре правового института налоговых обязательств, о теории налоговогоправа, что позволяет использовать результаты диссертации в качестве основыдля дальнейших разработок в данной области знаний.Практическая значимость диссертации.
Практическая значимость исследования определяется тем, что выводы и предложения, сформулированныепо его результатам, могут быть применены законодательными, исполнительными и судебными органами государственной власти Российской Федерации вцелях совершенствования норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих исполнение налоговых обязательств.
Кроме того, работа ориентирована на использование ее материалов и основных результатов в процессе рассмотрения налоговых споров и разрешения вопросов о разграничении налоговой оптимизации и налоговых правонарушений.Апробация результатов диссертации. Диссертация подготовлена, рассмотрена и обсуждена на кафедре финансового права Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА).Основные результаты научного исследования внедрены в учебный процесс кафедры административно-правовых дисциплин Белгородского юридического института МВД России имени И.Д. Путилина и используются при проведении лекционных, семинарских и практических занятий по соответствующимтемам учебных дисциплин «Налоговое право» и «Финансовое право».Материалы диссертационного исследования опубликованы в журналах,рекомендованных ВАК, а также в тематических сборниках международныхнаучно-практических конференций, «круглых столов».15Структура диссертационного исследования обусловлена целью, задачами и логикой изложения работы и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованных источников.16ГЛАВА 1.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ1.1. Налоговое обязательство как категория российской науки налоговогоправаИсследование юридической конструкции «налогового обязательства»необходимо начать с рассмотрения понятия «обязательство» в общеправовомсмысле.Дефиниция «обязательство» происходит от латинского obligation, а такжеанглийского obligation, commitment, duty. Необходимо отметить, что в основном в российской правовой науке дефиниция «обязательство» ошибочно определяется только как гражданское правоотношение.Юридический энциклопедический словарь под редакцией М.Н.
Марченкоотносит понятие «обязательство» только к гражданскому праву – «возникающее в силу определенных оснований относительное правоотношение, опосредующее товарное перемещение материальных благ, в котором одно лицо(должник) по требованию другого лица (кредитора) обязано совершить действие по предоставлению ему материальных благ»12.Аналогичное определение приводит Большой юридический словарь подредакцией А.Я. Сухарева13 и Юридическая энциклопедия под редакциейМ.Ю. Тихомирова14. Кроме обязанности должника совершить действия в пользу кредитора обязательство дает кредитору право требовать от должника выполнения этой обязанности.Большая советская энциклопедия определяет «обязательство как гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определѐнное действие (передатьимущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него.12Юридический энциклопедический словарь / отв.
ред. М.Н. Марченко. – М.: Проспект,2009. С. 425.13Большой юридический словарь. 3-е изд. доп. и перераб. / Под ред. проф. А.Я. Сухарева. – М.: МНФРА-М, 2007. С. 477.14Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Юридическая энциклопедия. изд. 5-е, дополненное и переработанное / Под ред. М.Ю. Тихомирова. – М., 2007. С. 578.17Кредитор, в свою очередь, имеет право требовать от должника исполнения егообязанности»15.Однако, довоенные словари не относят «обязательство» исключительно кгражданским правоотношениям.Например, справочный коммерческий словарь определяет «обязательство, как юридическое взаимоотношение лиц или учреждений, в силу которогоодно из них (кредитор) имеет право требовать от другого (должника) определенного действия - в частности передачи вещей, уплаты денег или предоставления своих услуг, - либо воздержания от какого-либо действия»16.Толковый словарь Д.Н.
Ушакова17 определяет «обязательство», как обещание или договор, ставящий принявшего его в необходимость обязательновыполнить условленное.Г.Ф. Шершеневич считает, что обязательство - это «юридическое отношение, из которого обнаруживается право одного лица на известное действиедругого определенного лица.
Для возникновения обязательственного отношения необходим юридический факт, с наступлением которого закон связывал бытакое последствие»18. Он указывает, что одного закона не достаточно для возникновения обязательства, а необходим именно юридический факт.Однако, изначально дефиниции «обязательство» не было свойственнотолько гражданско-правовое содержание. Так, М.М. Агарков приводит определение обязательства, из римского права, которое указывает, что «сущность обязательства не в том состоит, чтобы сделать какой-нибудь предмет нашим иликакой-нибудь сервитут нашим, но чтобы связать другого перед нами, дабы ондал что-нибудь, или сделал, или предоставил»19.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
