Диссертация (1173673), страница 29
Текст из файла (страница 29)
В соответствии со статьей 25.14НК РФ предусмотрено уведомление об учреждении иностранных структур, обучастии в иностранных организациях при доле более 10%, а также о контроленад иностранными компаниями. Данные уведомления являются частью компании по борьбе с офшорами и уклонением от налогообложения и были введеныс 1 января 2015 года300.
Однако на настоящий момент не наблюдается суще-299О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от02.04.2014 № 52-ФЗ // Российская газета. № 77. 04.04.2014.300О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций): Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ // Российскаягазета. № 272.
28.11.2014.О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых ино-141ственной активности налогоплательщиков по регистрации контролирующимилицами. Особенно это касается физических лиц, имеющих компании за границей. Для полноценной реализации указанных норм потребуется тесное взаимодействие Федеральной налоговой службы с налоговыми органами других государств, что представляется сложным на современном этапе в связи со сложноймеждународной обстановкой.Кроме общих обязанностей налогоплательщиков, обеспечивающих формирование налогового обязательства, необходимо рассмотреть их права, закрепленные в статье 21 НК РФ.Как мы отмечали выше, налоговые органы обязаны бесплатно, в том числе в письменном виде, информировать налогоплательщиков о налоговом законодательстве и правилах осуществлении отдельных действий.
Данной обязанности налоговых органов соответствует право налогоплательщиков требоватьот них данную информацию. Кроме того, налогоплательщики наделены правомполучать информацию о налоговой сфере от финансовых органов всех уровней,представлять свои пояснения по представленным документам и требовать отдолжностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства в отношении себя.В целом все указанные права можно кратко назвать правом налогоплательщика на получение информации о налоговом законодательстве, в том числео своих правах и обязанностях. Налоговый кодекс РФ предусматривает, чтоинформация должна быть полной и точной, предоставляться бесплатно, а такжепо запросу налогоплательщика в письменном виде. Письменный вид предоставления информации позволяет в дальнейшем налогоплательщику избежатьответственности за налоговые правонарушения.
В последние годы активноприменяется электронная переписка с использованием личного кабинета налогоплательщика.странных компаний и доходов иностранных организаций): Федеральный закон от 15.02.2016№ 32-ФЗ // Российская газета. № 33. 17.02.2016.142Отдельно необходимо рассмотреть правовой статус, права и обязанностифакультативных субъектов налоговых обязательств.Первым из таких субъектов являются налоговые агенты. В соответствиисо статьей 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вместо налогоплательщиковрассчитать и уплатить налог.Налоговый кодекс РФ относит к налоговым агентам:1. российские организации, ведущие расчеты с иностранными контрагентами,реализующими на территории РФ товары (работы, услуги).
Они обязаныудерживать с них налог на добавленную стоимость (статья 161 главы 21НК РФ);2. организации и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходыфизическим лицам. Они обязаны рассчитать, удержать и перечислить вбюджет сумму налога на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);3. организации, которые выплачивают проценты или дивиденды учредителю(акционеру) – юридическому лицу. В этом случае налог на прибыль удерживается у источника выплаты (статья 275 главы 25 НК РФ);4. организации, выплачивающие иностранной организации сумму доходов отисточников в РФ. Они обязаны удержать перечислить в бюджет налог наприбыль организаций с иностранных организаций (статья 310 главы 25НК РФ).Из обязанностей налоговых агентов необходимо выделить те, которыенепосредственно входят в содержание налоговых обязательств.
К ним относятся обязанности правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежныхсредств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ, а также обязанность по учету этих налогов и доходовналогоплательщиков.Участие налоговых агентов в налоговых обязательствах в качестве факультативного субъекта обусловлено несколькими причинами. Во-первых, сложностью взимания налогов с иностранных лиц, поскольку они находятся за пределамироссийской юрисдикции и налоговые представители государства не могут приме143нить к ним меры принуждения. В результате расчет и исполнение налогового обязательства возложено на их российских контрагентов.Во-вторых, российское налоговое законодательство пошло по легкому путии возложило обязанность налогового агента на работодателя.
С точки зрения собираемости денежных средств в бюджетную систему данный подход представляется абсолютно верным. Организации контролировать легче, чем все население ибухгалтерия расчеты сделает более профессионально. Однако с точки зрения понимания сути финансовых правоотношений физическими лицами и сознательногоучастия в налоговых обязательствах данный подход представляется отрицательным. Как мы уже упоминали выше, такой подход приводит к тому, что физические лица, в подавляющем большинстве, понятия не имеют, сколько и куда с нихвзимают, а также с какой целью.
При этом как налоги воспринимаются только поимущественные налоги, которые выплачивают сами граждане.Поскольку должником является налогоплательщик, то в случае, если налоговый агент не может исполнить свою обязанность по удержанию суммы налогаи, соответственно, перечислении ее в бюджет, он обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение месяца.Вторым факультативным субъектом являются представители налогоплательщика в случае, когда сам налогоплательщик поручает представлять егоинтересы третьим лицам или такое представление осуществляется в силу закона. Указанная ситуация возникает тогда, когда налогоплательщик по возрастуили состоянию здоровья не имеет возможности исполнять свои обязанности.Это могут быть дети, получившие доход или имеющие имущество с которогонеобходимо заплатить налог.
Также это могут быть лица, которые не могутосуществить указанные действия по состоянию здоровья или другим причинам.Они участвуют в налоговых отношениях через представителей.Полномочия представителя налогоплательщика, в соответствии со статьей 26 НК РФ, должны быть документально подтверждены.Представители налогоплательщика подразделяются на законных и уполномоченных. Законными представителями налогоплательщика - физического144лица, в соответствии со статьей 27 НК РФ, являются его законные представители по гражданскому законодательству. Как правило, роль законного представителя исполняют родители или опекуны.Уполномоченными представителями налогоплательщика, в соответствиисо статьей 29 НК РФ, являются лица, которым он делегировал право представлять себя в отношениях с налоговыми органами.
В качестве уполномоченныхлиц могут выступать любые физические или юридические лица, чьи полномочия подтверждены нотариальной доверенностью. Для физических лиц, это теродственники, которые не являются законными представителями, но принимают непосредственное участие в жизни налогоплательщиков. Для организациипредставителем может быть юрист, консалтинговая компания, адвокатское бюро и другие лица.Необходимо отметить, что никаких особых прав или обязанностей представители налогоплательщиков не имеют.Третьим факультативным субъектом налогового обязательства являютсябанки.
Статья 11 НК РФ определила, что под банками понимаются те кредитные организации, которые имеют лицензию Банка России.Помимо того, что банки являются налогоплательщиками в статусе организации или налоговыми агентами для своих сотрудников, они исполняют рольпосредников между налогоплательщиками и государством.В соответствии со статьей 60 НК РФ банки исполняют поручения налогоплательщиков по перечислению сумм налогов в бюджеты бюджетной системыРоссийской Федерации.
Кроме того, они обязаны исполнять поручения налоговых органов по принудительному взысканию налогов за счет средств на счетахналогоплательщиков. При этом плата за обслуживание не взимается.Обязанностям банков соответствует право налоговых органов по требованию от банков документов, которые подтверждают уплату налогов и другихплатежей участниками налоговых правоотношений.Четвертым факультативным субъектом налогового обязательства являются органы Федерального казначейства, как получатели налоговых платежей. В145соответствии с Положением «Федеральное казначейство (Казначейство России)является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющимфункции по обеспечению исполнения федерального бюджета и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»301. Федеральное казначейство распределяет уплаченные суммы налоговвсех уровней между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с законодательством РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
