Диссертация (1173673), страница 28
Текст из файла (страница 28)
«уплачивать законно установленные налоги;2. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектовналогообложения;3. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учетаналоговые декларации (расчеты);4. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и впорядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов»297.Первой и основной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Эта обязанность полностьюповторяет текст статьи 57 Конституции РФ, что определяет ее конституционноправовой характер. Именно эта обязанность и называется налоговой обязанностью. Однако ее одной недостаточно для того, чтобы налогоплательщик заплатил налог. Для исполнения основной обязанности в статье 23 НК РФ закреплены дополнительные три обязанности налогоплательщика, направленные направильное и своевременное формирование налогового обязательства.Можно констатировать, что исполнение конституционной обязанности поуплате налога предполагает осуществление целого комплекса мероприятий, которые и составляют вместе налоговое обязательство. С.Г. Пепеляев разделяетконституционную обязанность по уплате налога на четыре отдельных обязанности - правильно исчислять налог, уплачивать его своевременно, в установленном порядке и в полном объеме298.297298Статья 23 НК РФ.Налоговое право: учебник/ Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2004. С. 177.137Для исчисления налога необходимо наличие исходных данных и их правильный учет. Налогоплательщики организации осуществляют учет объектовналогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета. По налогуна прибыль организаций налогоплательщиками осуществляется отдельныйналоговый учет. Индивидуальные предприниматели также осуществляют бухгалтерский учет на общих основаниях или используют специальные налоговыережимы. У остальных физических лиц, которые непосредственно не участвуютв экономической деятельности, есть обязанности по совершению различныхорганизационных действий в налоговых обязательствах, например, по предоставлению документов для исчисления налогов.
К ним могут относиться договора купли – продажи объектов имущества, свидетельства о собственности наобъекты недвижимости и другие документы.На основании данных бухгалтерского учета и других документов осуществляется расчет конкретного налога. Результаты расчета вносятся в налоговую декларацию по соответствующему налогу и сдаются в налоговые органы.По результатам расчета определяется сумма налога, которую налогоплательщик обязан в установленный срок и в полном объеме перечислить в Федеральное казначейство. В отдельных случаях Налоговый кодекс РФ разрешат изменить срок уплаты налога.Указанным обязанностям налогоплательщиков прямо соответствуют права налоговых органов, которые закреплены в статье 31 НК РФ.
Все права налоговых органов можно условно разделить на основные права – права требоватьот налогоплательщика документы, необходимые для уплаты налога или подтверждающие его уплату, и дополнительные права. Из дополнительных прав,непосредственно относится к налоговым обязательствам право налогового органа рассчитывать суммы налогов, которые налогоплательщик должен заплатить в бюджет.Кроме прав налоговых органов формирование и исполнение налоговогообязательства обеспечивают некоторые обязанности налоговых органов.Пункт 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы бесплатно информиро138вать налогоплательщиков и налоговых агентов практически обо всех вопросахналогообложения, а также предоставлять формы документов и образцы их заполнения.
Информирование по желанию налогоплательщика может осуществляться в письменном виде. Кроме того, для обеспечения правильности перечисления сумм налогов в бюджетную систему России установлена обязанность сообщения налоговыми органами налогоплательщику информации о реквизитахдля осуществления банковских переводов.В состав налогового обязательства также входят обязанности налогоплательщика, не имеющие непосредственного отношения к конституционной обязанности по уплате налогов. Однако эти общие организационные обязанностиналогоплательщика, как и соответствующие им права налоговых органов, обеспечивают правильное и своевременное формирование налогового обязательства, впоследствии позволяет налогоплательщику исполнить его в полном объеме и в установленные сроки.Первой такой общей организационной обязанностью является обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах.
Налоговыйучет производится для организации и ее обособленных подразделений по местуее нахождения. Для физических лиц есть два вида учетов: по месту жительстваи по месту нахождения имущества. Статья 83 НК РФ предусматривает, чтоналогоплательщик может быть поставлен на учет двумя способами - путем подачи заявления или по информации третьих лиц.Заявление для постановки на учет организации или индивидуальногопредпринимателя принимаются территориальными органами ФНС по местунахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
После регистрации данные вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальныхпредпринимателей, соответственно. Ранее внесение в реестр осуществлялосьрегистрационными палатами, после чего требовалась дополнительная регистрация в налоговых органах. В настоящий момент все учеты и указанные реестры ведет Федеральная налоговая служба.139Физические лица встают на учет в налоговых органах один раз по местужительства. В процессе регистрации физические лица получают идентификационный номер налогоплательщика, который является обязательным документом для оформления физического лица на работу. Идентификационный номерналогоплательщика физического лица не меняется в течение всей его жизни.Если впоследствии меняется адрес налогоплательщика или даже субъект РФ, вкотором проживает физическое лицо, повторная регистрация не требуется.Вторым способом является постановка налогоплательщика на учет на основании информации третьих лиц в соответствии со статьей 85 НК РФ.
Такойинформацией является регистрация в соответствующих органах прав собственности на недвижимое имущество и транспортные средства.Для того, чтобы налогоплательщики могли должным образом исполнятьсвою обязанность по постановке на учет, налоговые органы обязаны вестиучет организаций и физических лиц в установленном порядке.Второй общей организационной обязанностью налогоплательщика, обеспечивающей формирование налогового обязательства, является обязанностьналогоплательщика сообщать налоговому органу о существенных измененияхсвоего положения, установленная пунктом 2 статьи 23 НК РФ.Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в отдельных случаях организации и индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно предоставлять информацию о себе в налоговые органы.
В данном случае речь идет,например, об участии в российских и иностранных организациях, а также об изменениях в обособленных подразделениях. За непредставление указанной информации в установленные сроки предусмотрена ответственность.Отдельно хотелось бы остановиться на двух новых обязанностях физических лиц, обеспечивающих формирование налогового обязательства.Третьей общей организационной обязанностью налогоплательщика,обеспечивающей формирование налогового обязательства, является обязанность физических лиц, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 23 НК РФ, извещать налоговые органы о своем имуществе и транспортных средствах, если140по ним не было получено налогового уведомления. Указанная обязанность, введенная в 2014 году299, принципиально изменяет порядок формирования налогового обязательства по поимущественным налогам физических лиц.Как упоминалось выше, обязанность учета имущества и направления уведомлений налогоплательщикам возложена на регистрирующие и налоговые органы.
С введением новой обязанности налогоплательщиков информацию обовсем «пропущенном» органами регистрации имуществе физические лицадолжны сами сообщать налоговым органам. Таким образом, на лиц не участвующих в экономических отношениях также возлагается обязанность по изучению положений налогового законодательства и активному, а не пассивному какранее, участию в формировании налоговых обязательств. Представляется, чтовновь введенная норма в данном виде работать будет плохо и положительногоэффекта в течении длительного времени не даст. Это обусловлено ментальностью подавляющего большинства населения не занятого в экономических отношениях.Четвертой общей организационной обязанностью является обязанностьналогоплательщиков в соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 НК РФ уведомлятьналоговый орган о своих иностранных активах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
