Диссертация (1173673), страница 27
Текст из файла (страница 27)
№ 107. 07.06.1999.287О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ // Российская газета. № 299.31.12.2014.288О свободном порте Владивосток: Федеральный закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ // Российская газета. № 153.
15.07.2015.131организации, являющиеся инвесторами в соответствии с соглашениями о разделе продукции (статья 3 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ«О соглашениях о разделе продукции»289 и глава 26.4 НК РФ);индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (глава 26.5 НК РФ).Несмотря на многообразие общих и специальных категорий налогоплательщиков, необходимо отметить, что права и обязанности налогоплательщиков определены не по категориям, а в соответствии с их ролью в экономическойсистеме страны.Во-первых, налоговое законодательство выделяет в составе налогоплательщиков резидентов и нерезидентов.
Определение резиденства физическихлиц осуществляется на основании принципа постоянного местопребывания натерритории России. В соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ физическоелицо является налоговым резидентом нашей страны, если оно находится на еетерритории более половины времени в течении года (183 дня в течении 12 месяцев).Подход в определении резидентства физических лиц в налоговом правесущественно отличается подхода, применяемого в других отраслях российскогоправа. В них, как правило, применяется критерий гражданства, а не критерийместа пребывания. В качестве примера можно привести валютное законодательство. Так, статья 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»290 определяет, что к резидентами физическими лицами являются лица, постоянно проживающие в РоссийскойФедерации. При этом определяются данные лица не по количеству дней пребывания в календарном году, а по наличию гражданства Российской Федерацииили вида на жительство.289О соглашениях о разделе продукции: Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ //Российская газета.
№ 5. 11.01.1996.290О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003№ 173-ФЗ // Российская газета. № 253. 17.12.2003.132Для организаций критерием резидентства является регистрация этой организации на территории России. Причем любая иностранная организация может фактически стать налоговым резидентом на территории Российской Федерации посредством открытия постоянного представительства.Принципиальным различием этих налогоплательщиков-резидентов иналогоплательщиков-нерезидентов является то, что у резидентов налогообложению подлежат все доходы, полученные как в России, так и за ее пределами.Таким образом, для резидентов характерна, так называемая полная налоговаяобязанность291, и расширенный состав налоговых обязательств. У нерезидентовналогообложению подлежат только доходы, полученные из источников в данном государстве, что соответствует ограниченной налоговой обязанности.Поскольку такие подходы являются общепринятыми в мире, то возникаетпроблема двойного налогообложения.
У любого налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность в нескольких государствах, возникает ограниченное налоговая обязанность в иностранном государстве и полная налоговая обязанность в своем государстве. В результате один и тот же доход облагаетсяналогом дважды – по российскому законодательству и по иностранному.Кроме того, необходимо заметить, что в зависимости от государствапринципы определения резидентства организаций существенно отличаются.Для избежания двойного налогообложения Российская Федерация заключаетсоответствующие международные договора с другими государствами.Во-вторых, Налоговый кодекс РФ принципиально отличает тех налогоплательщиков, которые непосредственно участвуют в экономической деятельности от тех, которые непосредственно в экономической деятельности участияне принимают. К участвующим в экономической деятельности НК РФ относитвсе виды организаций и индивидуальных предпринимателей.
А к не участвующим непосредственно в экономической деятельности Налоговый кодекс РФ относит физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.291Налоговое право: учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2004. С. 96.133Соответственно, порядок формирования и исполнения налоговых обязательств этими двумя группами налогоплательщиков существенно отличаются.Для лиц, участвующих в экономической деятельности общим правилом является самостоятельный расчет своих налоговых обязательств, предоставление деклараций и т.д.
А за лиц, не участвующих в экономической деятельности, вопросы расчета налоговых обязательств осуществляют другие субъекты налогового обязательства. Например, по поимущественным налогам расчеты осуществляют налоговые органы. А налоговые обязательства по налогу на доходыфизических лиц формирует и учитывает, а также выплачивает сумму налога вбюджет налоговый агент, которым является работодатель физического лица.Государство является вторым основным субъектом налогового обязательства. Сторону государства в налоговом обязательстве могут представлять только налоговые органы и таможенные органы. Подобное положение зафиксировано в статье 9 НК РФ, где приведен исчерпывающий перечень участниковналоговых отношений.
Другие субъекты налоговых обязательств, выступающие со стороны государства, являются факультативными субъектами в связи стем, что Кодекс не включает их в состав участников налоговых отношений.Налоговые органы Кодекс определяет, как «федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов исборов, и его территориальные органы»292. Пункт 1 статьи 30 НК РФ устанавливает, что налоговые органы представляют собой единую централизованнуюсистему, предназначенную для контроля соблюдения налогового законодательства.
Они проверяют правильность расчета налогов и своевременность их уплаты в бюджетную систему. Аналогичное определение закреплено в Законе РФ«О налоговых органах Российской Федерации» в редакции от 2 апреля 2014 года293.292Статья 9 НК РФ.О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от02.04.2014 № 52-ФЗ // Российская газета. № 77.
04.04.2014.293134Налоговые органы Российской Федерации в настоящий момент – это Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения. Положениеопределяет, что «ФНС России является федеральным органом исполнительнойвласти и осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах»294. Также к ведению Службы отнесены вопросы контроля за производством и оборотом табачной продукции и валютногоконтроля. Кроме того, ФНС России осуществляет государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, юридических лиц, аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц.Основной задачей налоговых органов, в соответствии со статьей 6 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» является «контроль засоблюдением законодательства о налогах и сборах, особенно за правильностью,полнотой и своевременностью перечисления сумм налогов и сборов в бюджетыбюджетной системы России»295.Вторым представителем государства в налоговых обязательствах могутбыть таможенные органы, которые исполняют функции налоговых органов приконтроле перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 34 НК РФ.
Кроме взимания таможенных пошлин таможенные органы контролируют правильность и полноту уплаты налогов. Преимущественно речь идет об уплате НДС и акцизов при ввозетоваров на территорию России и вывозе из нее. Таможенными органами внастоящий момент является Федеральная таможенная служба и ее подразделения296.294Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 // Российская газета. № 219. 06.10.2004.295О налоговых органах Российской Федерации: Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 //«Бюллетень нормативных актов». № 1.
1992.296О Федеральной таможенной службе: Постановление Правительства РФ от 16.09.2013№ 809 // Собрание законодательства РФ. 23.09.2013. № 38. Ст. 4823.135Анализируя правовое положение основных субъектов налогового обязательства можно отметить их четко определенное место в структуре налоговогообязательства.Статья 19 НК РФ, как упоминалось выше, возложила на налогоплательщиков юридическую обязанность уплаты налога за счет собственных средств.Только на них и ни на кого другого. В связи с этим, все остальные субъекты,такие как налоговые агенты или представители налогоплательщика, могут исполнять только факультативные, т.е.
вспомогательные функции в налоговомобязательстве.Налоговые органы, а в отдельных случаях замещающие их таможенныеорганы, также выполняют четко определенные функции в налоговом обязательстве. Их основное предназначение – это контроль за тем, чтобы налогоплательщики и налоговые агенты в установленный срок и в полном объеме осуществляли перечисление сумм налога в бюджеты.
Для этого осуществляетсяконтроль правильность исчисления налогов и сборов, а также контроль полноты и своевременности перечисления налогов в казну.Являясь представителями государства, налоговые и таможенные органынаделены функциями кредитора. Однако, налогоплательщики «должны» денежные средства не налоговым органам, а государству. Поэтому, налоговые итаможенные органы являются не полноценными кредиторами, а только егопредставителями.Указанные функции налогоплательщиков и налоговых органов раскрываются в их правах и обязанностях.Все обязанности налогоплательщиков можно условно подразделить надве большие группы.
В первую группу входят те обязанности, которые непосредственно связаны с формированием и исполнением налогового обязательства. Вторую группу обязанностей составляют обязанности налогоплательщиков по обеспечению условий осуществления налогового контроля. Некоторыеобязанности налогоплательщиков, установленные Кодексом, направлены, какна формирование налогового обязательства, так и на последующие контроль136ные действия налоговых органов. В рамках настоящего исследования нас интересуют обязанности первой группы.К основным обязанностям налогоплательщиков, формирующим налоговые обязательства, относятся следующие четыре обязанности, закрепленные встатье 23 Налогового кодекса РФ:1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
