Диссертация (1173673), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Также организационнымиобязанностями в налоговом обязательстве наделены третьи лица, участвующиев данном правоотношении.Институт налоговых обязательств - это комплексный правовой институт общей части налогового права, который включает в себя нормы нало126гового права, регулирующие: права и обязанности налогоплательщиков по исполнению налоговой обязанности, ведение налогового учета и отчетности,права и обязанности налоговых агентов, налоговых, таможенных и финансовых органов, иных субъектов налогового обязательства, которые способствуют реализации конституционной обязанности налогоплательщика уплатитьзаконно установленные налоги и сборы.В любом налоговом обязательстве участвует налогоплательщик и государство, в качестве основных субъектов обязательства. Со стороны государствав налоговом обязательстве выступают его налоговые представители, которымиявляются налоговые и таможенные органы (органы Федеральной налоговойслужбы и Федеральной таможенной службы).Налогоплательщик в налоговом обязательстве является должником, агосударство – кредитором.В качестве факультативных субъектов в налоговом обязательстве выступают получатели налоговых платежей (органы Федерального казначейства),налоговые агенты, законные или уполномоченные представители налогоплательщика, налоговые посредники в виде банков и иные лица.
Из факультативных субъектов в каждом налоговом обязательстве участвуют органы Федерального казначейства и банки.Объектом налогового обязательства выступают действия обязанногосубъекта. Основным материальным действием является уплата налогоплательщиком налога. Все остальные действия являются организационными и дополнительными. Обязанностями по осуществлению действий наделены все субъекты налогового обязательства.
Необходимо четко отличать объект налоговогообязательства от предмета. Предметом налогового обязательства является денежная сумма, которая подлежит уплате, а объектом – действие по этой уплате.Содержанием налогового обязательства выступают права и обязанностиего основных и факультативных субъектов. Материальная часть налоговогообязательства заключается в обязанности налогоплательщика передать в собственность государства сумму налога и в соответствующем этой обязанности127праве государства по требованию осуществления данного платежа.
Организационная часть налогового обязательства это сочетание обязанностей налогоплательщиков и третьих лиц совершить определенные действия в налоговойсфере, а также право государства требовать совершения этих действий. Крометого, организационная часть налогового обязательства может включать различные обязанности государственных органов по совершению действий, обеспечивающих уплату налога, а также права налогоплательщиков и третьих лиц требовать совершения данных действий.Порядок исполнения налогоплательщиком налогового обязательствапредполагает, что оно исполняется добровольно, самостоятельно, в валюте Российской Федерации, в установленные сроки и в установленном порядке.
В случае нарушения порядка исполнения налогового обязательства применяются меры, обеспечивающие его исполнение.1282.3. Особенности правового положения участников налоговыхправоотношений как субъектов налогового обязательстваСубъекты налоговых обязательств подразделяются на основных и факультативных. К основным субъектам налоговых обязательств относятся налогоплательщики, выступающие в налоговом обязательстве в качестве должника.Вторым основным субъектом налогового обязательства в качестве кредитора выступает государство.
Представителями государства в налоговых обязательствах выступают органы Федеральной налоговой службы и Федеральнойтаможенной службы.Кроме того, к факультативным субъектам налоговых обязательств относятся банки, представители налогоплательщика, органы Федерального казначейства, налоговые агенты, а также другие субъекты.Статья 19 Налогового кодекса РФ возложила на налогоплательщика юридическую обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налогоплательщики подразделяются на две группы – физические лица и организации.Пункт 2 статьи 19 расшифровывает, что организации – это не только юридические лица, но и филиалы, а также другие обособленные подразделения российских организаций.
Кроме российских организаций, субъектами налоговых обязательств по отдельным видам налогов являются иностранные организации.При этом порядок действий и сроки исполнения налоговых обязательствобособленными подразделениями определен главами второй части Налоговогокодекса РФ.Статья 11 НК РФ конкретизирует понятия российской и иностранной организации.
К российским организациям она относит те, которые созданы пороссийскому законодательству. Все остальные организации относятся к иностранным организациям. Отдельно НК РФ выделяет представительства и филиалы иностранных и международных организаций. Обособленными подразделениями организаций являются те подразделения организаций, в которых созданы стационарные рабочие места.129Кроме того, статья 11 классифицирует физических лиц по трем категориям – «граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица безгражданства»282.
При этом, часть физических лиц выделена в отдельную категорию налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей. Кодексопределяет индивидуальных предпринимателей, как «физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица»283. Также Кодекс относит к индивидуальным предпринимателям глав крестьянских (фермерских)хозяйств.Кроме вышеперечисленных категорий налогоплательщиков, существуютспециальные категории налогоплательщиков, выделяемые Кодексом. К ним относятся взаимозависимые лица (статья 20 НК РФ), консолидированная группаналогоплательщиков (глава 3.1 НК РФ), оператор нового морского месторождения углеводородного сырья (статья 25.7 НК РФ), участники региональныхинвестиционных проектов (статья 25.9), контролируемые иностранные компании и контролирующие лица (статья 25.13).Также, к специальным категориям налогоплательщиков можно отнести:организации – участники свободной экономической зоны в Крымском федеральном округе в соответствии со статьей 13 Федерального закона от29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»284;организации – резиденты особой экономической зоны в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономическихзонах в Российской Федерации»285;282Статья 11 НК РФ.Там же.284О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя: Федеральный закон от 29.11.2014 № 377-ФЗ // Российская газета.
№ 275. 03.12.2014.285Об особых экономических зонах в Российской Федерации: Федеральный закон от22.07.2005 № 116-ФЗ // Российская газета. № 162. 27.07.2005.283130организации - участники Особой экономической зоны Магаданской области всоответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ «ОбОсобой экономической зоне в Магаданской области»286;организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии со статьей 13 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социальноэкономического развития в Российской Федерации»287;организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток всоответствии со статьей 10 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «Освободном порте Владивосток»288;организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан (статья 284.5НК РФ);организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ).Для каждой из указанных специальных категорий налогоплательщиковсуществует особый порядок формирования и исполнения налоговых обязательств по отдельным видам налогов.
Как правило, речь идет о расчете налогана прибыль организаций (статья 284 части второй НК РФ).Отдельно необходимо упомянуть налогоплательщиков, применяющихспециальные налоговые режимы:сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения(глава 26.2 НК РФ);налогоплательщиков, перешедших на единый налог на вмененный доход дляотдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);286Об Особой экономической зоне в Магаданской области: Федеральный закон от31.05.1999 № 104-ФЗ // Российская газета.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
