Диссертация (1173673), страница 25
Текст из файла (страница 25)
В примере с квартирой в состав данных действий входят: передача сведений о собственнике объекта недвижимости органами Росреестра вналоговую службу, расчѐт суммы налога налоговым органом, высылка по домашнему адресу или в электронном кабинете налогоплательщику уведомленияоб уплате налога, внесение суммы налога налогоплательщиком в банке, перечисление банком денежных средств на счет Федерального казначейства. Приведенный перечень не учитывает возможных несвоевременных действий илиневыполнение своих обязанностей участниками налогового обязательства.Центральной частью исполнения налогового обязательства является исполнение налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налога.По общему правилу налоговая обязанность должна быть прекращенаналогоплательщиком надлежащим ее исполнением – своевременной уплатойналога в полном объеме, другими словами, НК РФ определяет исполнениеналоговой обязанности как совершение налогоплательщиком совокупностидействий, направленных на прекращение налоговой обязанности280.
В этой связи исполнение налогового обязательства имеет некоторые особенности.Первой особенностью является добровольность исполнения налогоплательщиком налогового обязательства, установленная статьей 52 НК РФ. Добро280Гараев И.Г. Налоговое право. - Казань, 2010. С. 96.120вольность, как один из принципов налогообложения, предполагает, что всеграждане дают свое согласие на делегирование государству определенных денежных сумм в виде налогов, которые государство зачисляет в бюджет и использует на общие нужды.
Принудительность в исполнении налогового обязательства применяется тогда, когда налогоплательщик добровольно не заплатилналог. Причем, как правило, налогоплательщику предоставляется нескольковозможностей для уплаты налога и только при неисполнении всех требованийначинает применяться механизм принуждения.Второй особенностью является самостоятельность исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, установленная пунктом 1 статьи 45НК РФ. Указанная норма предполагает персональную индивидуальную ответственность налогоплательщика за уплату налога.
В подавляющем большинствеслучаев плательщиком налога является сам налогоплательщик. Таким образом,налоговое обязательство не может быть передано другому субъекту, который,например, должен налогоплательщику такую же сумму, которую налогоплательщик должен бюджету.Однако необходимо учитывать, что при некоторых способах исполненияналогового обязательства, обязанность фактического его исполнения можетбыть возложена на факультативных субъектов. Кроме самостоятельного исполнения налогового обязательства налоговое законодательство может предусматривать его исполнение факультативными субъектами, к которым относятсяналоговые агенты или представители налогоплательщика.Третьей особенностью является закрепленное в пункте 3 статьи 45 НК РФисполнение налогового обязательства в рублях.
Поскольку рубль в соответствии со статьей 140 ГК РФ является законным средством платежа на территории России, а бюджеты бюджетной системы утверждаются и расходуются врублях, то и средства налогов перечисляются в государственную казну в рублях. В отдельных случаях физическим лицам, которые являются нерезидентамии иностранным организациям разрешается перечисление налогов в иностранной валюте.121Платежи в иностранной валюте, например, таможенные пошлины, вносятся с учетом правил пересчета, установленных положениями ст.
78 Таможенного кодекса Таможенного союза281, где отмечено, что пересчет осуществляетсяпо законодательству того государства в котором осуществляется уплата налогов и иных таможенных платежей. При этом курсом пересчета для РоссийскойФедерации является курс, установленный Банком России на день регистрациитаможенной декларации.Четвертой особенностью налогового обязательства является его срочныйхарактер. В соответствии с пунктом 2 статьи 58 НК РФ обязательство должнобыть исполнено до определенной даты, которая установлена налоговым законодательством.
Также необходимо отметить, что существенная часть обязанностей, входящих в налоговое обязательство имеет периодический характер. Дляналогов на доходы и имущество данным периодом является календарный год.Возможно также использование в качестве периода месяца, квартала или полугодия. В основном речь идет о предоставлении налоговой отчетности, самойуплате налога, декларировании доходов и т.д.
Например, организационное действие по предоставлению декларации о доходах физического лица должно бытьвыполнено до 30 апреля. А материальное действие по уплате налога на основании данной декларации должно быть осуществлено до 15 июля. Необходимоотметить, что налоговое законодательство допускает изменение сроков исполнения налогового обязательства по разным основаниям. При изменении сроковне возникает новое налоговое обязательство, не отменяется существующее обязательство, а просто изменяется срок его исполнения.Еще один вопрос относительно сроков исполнения налогового обязательства возникает в связи с тем, когда оно будет исполнено окончательно.
Реальноналоговое обязательство будет исполнено только тогда, когда сумма налога будет зачислена в бюджет. Между налогоплательщиком и бюджетом есть банк, в281Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС науровне глав государств от 27.11.2009 № 17) // Собрание законодательства РФ. 13.12.2010. №50.Ст.
6615.122который зачисляются денежные средства, затем банк переводит сумму налога вФедеральное казначейство, где она зачисляется на счет бюджета. В случаеуплаты налога налоговым агентом количество посредников между налогоплательщиком и бюджетом увеличивается.Однако, для налогоплательщика налоговое обязательство считается исполненным с момента внесения в банк денежной суммы или предоставления вбанк поручения на уплату налога, если на счете (при безналичном платеже) достаточно средств.
Кроме того, пункт 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ определил, что налоговое обязательство будет считаться исполненным, когда на лицевом счете организации отразится операция по перечислению средств в государственную казну. Также исполнение налогового обязательства возможно врезультате зачета налоговым органом излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, по другим налогам. При исполнении налогового обязательства налоговым агентом оно считается исполненным для налогоплательщика с момента удержания денежных средств налоговым агентом.С точки зрения исполнения налогоплательщиком налогового обязательства момент его исполнения очень важен, поскольку налогоплательщик недолжен отвечать за действия третьих лиц, повлиять на которых он не имеетвозможности.
Приведенные положения Налогового кодекса РФ снимают сналогоплательщика ответственность за неисполнение или несвоевременное исполнение налогового обязательства, если он уплатил налог, а деньги в бюджетне поступили. Например, если банк не перечислил налог в бюджет, то ответственность за это действие (бездействие) будет нести банк, а налогоплательщикбудет считаться исполнившим свое налоговое обязательство. Аналогичная ситуация складывается когда налоговый агент осуществил удержание суммыналога (выдал заработную плату работнику), а саму сумму налога в банк не перечислил.Пятой особенностью является установленный пунктом 1 статьи 58 НК РФпорядок уплаты налога, который определяет, что в большинстве случаев уплатаналога осуществляется полностью всей суммой.
Однако, допускается уплата123налога частями в отдельных случаях. Например, по некоторым налогам (налогуна прибыль) используются авансовые платежи. Кроме того, в соответствии сглавой 9 НК РФ возможна уплата налога в рассрочку. Также Кодекс в пункте 4статьи 58 предусматривает возможность уплаты налога в наличной или безналичной форме.Кроме особенностей исполнения налогового обязательства необходимоотдельно остановиться на порядке исполнения налогового обязательства, который напрямую зависит от того, о каком именно обязательстве идет речь. Материальная часть обязательства всегда одинакова – уплатить сумму налога вбюджет. Однако даже сам процесс уплаты может отличаться, как мы рассмотрели в пятой особенности.
По одним налогам используются авансовые платежи,по другим не используются, возможна наличная или безналичная оплата, возможна рассрочка и т.д. Если же анализировать состав организационной частиналогового обязательства, то количество организационных действий по отдельным налоговым обязательствам может быть более 100. Особенно сложнымипредставляются содержание и порядок исполнения налоговых обязательств, которые формируются по налогу на прибыль организаций. Также сложностью длярасчета и исполнения выделяются налоговые обязательства образующиеся поналогу на добавленную стоимость. Каждая глава второй части Налогового кодекса РФ, устанавливающая конкретный налог, предусматривает состав этихорганизационных действий, порядок действий, которые обязаны осуществитьналогоплательщики, налоговые органы и иные лица, а также сроки осуществления данных действий.
При этом налоговое обязательство считается полностью исполненным, когда выполнены все действия, установленные соответствующей главой Налогового кодекса РФ. Например, организационные действия налогоплательщика по налоговому обязательству по налогу на прибыльорганизаций включают в себя учет доходов и расходов организации и все дальнейшие действия по расчету и уплате налога. Однако, если расходы неправильно классифицированы, то сумма налога будет неправильно рассчитана, соответственно налоговое обязательство будет выполнено не в полном объеме.124Устанавливая конкретный налог в процессе принятия очередной главычасти второй НК РФ государство устанавливает порядок исполнения налогового обязательства по данному налогу.
Это позволяет впоследствии проконтролировать полноту и своевременность исполнения налогового обязательства.Резюмируя вышесказанное можно констатировать, что налоговое обязательство предусматривает, что организации и физические лица платят законноустановленные налоги и сборы, а государство обеспечивает им возможностьсделать это максимально удобно и быстро.
Можно ограничиться требованием кобеим сторонам обязательства исполнять требования налогового законодательства в полном объеме. Налогоплательщик при этом должен обеспечить полнуюи своевременную уплату налогов.Государство, в лице налоговых и таможенных органов, должно обеспечить возможность налогоплательщику удобно и быстро заплатить налог.
Крометого, государство должно оградить налогоплательщика от злоупотребленийдолжностных лиц контролирующих и правоохранительных органов.В принципе, все необходимые нормы для реализации правового института налогового обязательства в российском налоговом законодательстве есть. Вэтой связи, для оптимизации налогового законодательства и реализации концепции налогового обязательства необходимо изменение налогового законодательства и оптимизация административных регламентов ФНС России и ФТСРоссии.Подводя итог рассмотрению содержания института налогового обязательства, можно сделать следующие выводы.Налоговое обязательство, как правоотношение, является финансовымправоотношением, поскольку: имеет организационный характер и складывается в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований в процессе образования централизованных фондов денежных средств;125 носит властный характер, поскольку в них участвуют уполномоченные органы, организации, субъекты, наделенные соответствующими властнымиполномочиями; относится к имущественным отношениям, так как их объектом являютсяденьги или денежные обязательства, связанные с образованием, распределением и использованием централизованных фондов денежных средств.Налоговое обязательство является активным, персональным, конкретным, имеет положительное содержание и относительный характер.
Исполнениеналогового обязательства обеспечивается мерами государственного принуждения.Для более четкого разграничения прав и обязанностей субъектов предложено выделять в налоговом обязательстве материальную (заключается вопределении суммы налога, которую налогоплательщик должен уплатить вбюджетную систему) и организационную (заключается в предписывании субъектам совершать определенные действия для обеспечения этой уплаты) составляющие. Материальная часть налогового обязательства является основной,она обеспечивает определение субъекта налогового обязательства и объем денежных средств, подлежащих уплате. Организационная часть налогового обязательства является вспомогательной (факультативной) и обеспечивает осуществление всех необходимых действий для выполнения налогоплательщикомконституционной обязанности по уплате налогов и сборов.Несмотря на то, что в литературе часто отмечается односторонний характер налоговых обязательств, их следует рассматривать как взаимные, посколькуорганизационные обязанности по исполнению налогового обязательства установлены как для налогоплательщиков, так и для налоговых и таможенных органов, являющихся представителями государства.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
